Přednášky

louvy)
srážková daň uplatňovaná ve výši 1% podle §36, odst. 1, písmeno c) zákona o dani z příjmů
úhrada nájemného zahraničnímu pronajímateli (po zdanění jeho příjmů)
Směnky
Směnka
je nepominutelný závazek uhradit určitou částku v určité době na určitém místě
má určité své náležitosti – jsou uvedeny ve skriptech
vystavuje se v okamžiku, kdy dlužník není schopen uhradit závazek vzniklý na základě faktury
umožní odklad platby, za který dlužník platí směnečný úrok
směnečný úrok je součástí směnečné sumy a je splatný k datu dospělosti směnky
u víceleté směnky je postupně zúčtován úrok v časové souvislosti s hospodářským obdobím, kterého se týká
směnka představuje poskytnutí obchodního úvěru mezi směnečnými partnery
směnečný úrok nesmí být vyšší (lichvářský), než je zákonem stanovená mez
směnečný úrok není na směnce vyčíslen samostatnou částku, ale je v jedné sumě, která je místopřísežně potvrzena, že bude dlužníkem uhrazena
účtování – směnky k inkasu
Legenda:
faktura zaslaná odběrateli zahrnující DPH
vystavení směnky dlužníkem (směnečná suma zahrnuje směnečný úrok)
úhrada směnky v době dospělosti, přijata na BÚ
směnky k inkasu slouží jako cenný papír věřitele při žádní o diskontní úvěr před dobou, než nastane platba:
účtování o eskontním úvěru
diskontní úvěr poskytuje banka na základě žádosti a přijetí směnky jako zástavního cenného papíru
hodnota poskytovaného eskontního úvěru je snižována o úrok sražený předem při poskytnutí úvěru – tzv. diskont = úrok sražený předem
musíme s tímto počítat při vystavování směnky a počítání se směnečným úrokem – ten musí být vyšší než diskontní úrok
eskontní úvěr je nižší o diskontní sazbu, s touto skutečnostní nutno počítač při sjednávání směnečného úroku, který by měl být vyšší než diskont
účtování:
Legenda:
směnečná suma eskontované směnky při žádosti o eskontní úvěr
poskytnutí eskontního úvěru na bankovní účet podniku (hodnota snížená o diskont)
proplacení směnky, která je v držení bankovního ústavu jako zástavní cenný papír původním dlužníkem, který směnku vystavil
směnečný úrok zúčtovaný na vrub nákladům
poznámka: v případě, že směnečný dlužník směnku neproplatí (bance), požaduje banka navrácení úvěru od úvěrovaného objektu
Přednáška č. 8; 13. 4. 2006
účtování v případě, že směnečný dlužník směnku neproplatí
Legenda:
proplacení úvěru peněžnímu ústavu včetně úroků
zrušení pohledávky za eskontované cenné papíry a obnovení směnečné pohledávky; následuje vymáhání proplácení směnky soudní cestou
Směnky k úhradě
vyjadřují závazkový vztah, kdy mi vystavíme někomu směnku s odkladem data k úhradě
Legenda:
faktura dodavatele, která nemůže být uhrazena penězi
vystavení dlužné směnky k úhradě dodavateli
směnečný úrok zahrnutý do směnečné sumy
poznámka: vystavením směnky se nemění povinnosti vůči státnímu rozpočtu z titulu zúčtování DPH
Pojistné na sociální zabezpečení zaměstnanců a dávky sociálního zabezpečení – velké podniky
zaměstnanci platí pojistné 8% z hrubých mezd
zaměstnavatel platí 26% pojistného za zaměstnance z hrubých mezd jako vícenáklad ke mzdovým nákladům
mzdové náklady a zákonné sociální pojištění tvoří tzv. osobní náklady
zákon rozděluje podniky na malé a velké
malý podnik – každý, který má méně než 25 zaměstnanců včetně – takové podniky účtují o srážkách pojistného z mezd zaměstnanců a sociální dávky (např. nemocenská, přídavky na děti, dávky v mateřství a vyrovnávací příspěvek v těhotenství při přeřazení budoucí matky na méně obtížnou práci) vyplácí místně příslušný odbor sociálního zabezpečení (městského, obvodního, krajského úřadu)
velké organizace – které mají více jak 25 zaměstnanců, výše uvedené sociální dávky vyplácejí svým zaměstnancům sami
pro zúčtování povinného pojistného a sociálních dávek se zavádějí tyto analytické účty:
336 000 – zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení
336 001 – příspěvky zaměstnanců na sociální zabezpečení (8%)
336 002 – příspěvky zaměstnavatele na sociální zabezpečení zaměstnanců (26%)
336 003 – zúčtování příspěvků a dávek sociálního zabezpečení zaměstnanců
Legenda:
srážka z mezd zaměstnanců ve výši příspěvků na sociální zabezpečení
příspěvek podniku na SZ zaměstnanců
nároky zaměstnanců na dávky SZ (např. v pracovní neschopnosti)
převod povinných příspěvků na účet zúčtování příspěvků a dávek SZ
výplata sociální dávek zaměstnancům (prostřednictvím pokladny nebo převodem)
úhrada rozdílu mezi povinným příspěvkem a nárokem na sociální dávky
úhrada příspěvku podniku na sociální zabezpečení zaměstnanců
Náklady a výnosy
daňově uznatelné náklady jsou upraveny v zákoně o dani z příjmů – §24; neuznatelné náklady jsou v §25
obecně jsou daňově uznatelné – spotřeba materiálu; mimo závodní jídelny (viz výše)
účet 511 – opravy a udržování – vesměs daňový, pokud by šlo o rekonstrukce a modernizace, které jsou investicí, pak to je daňově neuznatelný (viz výše – jedná se o pořízení DHM)
účet 512 – cestovné – uznatelné jen do výše limitů podle zákona o cestovních náhradách – 119/1992 Sb.
účet 513 – náklady na reprezentaci – daňově neuznatelné (v ČR, v EU běžně)
účet 518 – ostatní služby – daňově uznatelné
účet 523 – odměny členům orgánům, společnosti a družstva – daňově neuznatelné
účet 527 – zákonné sociální náklady – daňově uznatelné (vše, co má ve slově zákonné – je DU)
účet 528 – ostatní sociální náklady – DN
účet 538 – daně a poplatky – daň silniční, daň z nemovitostí – DU; daň dědická, darovací – DN
Spotřební daň:
Legenda:
faktura zaslaná odběrateli za výrobky podléhající spotřební dani (alkohol, ropné produkty, pleťové krémy…); DPH je stanovena z ceny včetně spotřební daně
tržba přijatá od odběratele na bankovní účet; pozn.: následuje úhrada závazků vůči státnímu rozpočetu z titulu zúčtované spotřební daně a z titulu DPH (po uplatnění nároku na odpočet)
účet 543 – dary – daňově neuznatelné;
poznámka: poskytování darů vyjmenovaným institucím (školství, tělovýchova, útulky pro zvířata aj.) si může poplatník odečíst od daňového základu podle §20 zákona o dani z příjmů částku až do výše maximálně 5% daňového základu upraveného podle §34
§34 zákona o dani z příjmů umožní odečíst od základu daně:
daňovou ztrátu vytvořenou v minulých letech (maximálně do 5 let od doby, kdy byla vyčíslena)
lze odečíst 100% výdajů na rozvoj vědy a výzkum
minimální hodnota poskytovaných darů je 2000 Kč
Přednáška č. 9; 20. 4. 2006
Daň z příjmu odložená (Výsledková metoda)
jsou k ní povinny (účtují o ní) akciové společnosti a všechny společnosti podléhající auditu
vyčíslí se z dočasných rozdílů mezi účetními náklady a daňově uznatelnými náklady, které ovlivňují daňový základ v běžném zdaňovacím období a zvyšují/snižují daňovou povinnost v budoucnu
např.: 1–4 rok: účetní odpisy: 80; daňové odpisy 100 – celkem -20 – odečitatelné položky
snížení daňové povinnosti, která se v budoucnu projevuje v důsledku daňově neuznatelných nákladů jako zvýšená daňová povinnost
na vyšší daňovou povinnost v budoucnu účetní jednotka tvoří rezervu (nazývá se odložený daňový závazek)
první 4 roky je DZ menší, pak je větší, protože je zvýšený o 80
(tj. setina daňové sazby) je částka – to je snížení daně z příjmů v prvním roce
účtování:
účetní musí myslet do budoucna, aby nerozdělili všechen zisk akcionáři
v 5. roce – účetní odpisy 80, daňové odpisy 0; 80 je připočitatelná položka k daňovému základu; vynásobíme-li daňovou sazbou – pak dostáváme 19,2 ( celková částka zvýšení daňové povinnosti
daň z příjmů splatná v důsledku této daňové povinnosti bude „tak velká“ – viz čtvereček
Legenda:
odložený daňový závazek z titulu dočasných rozdílů, mezi účetními a daňovými odpisy
snížení daňového závazku odloženého (čerpání rezervy) na úhradu vyšší daňové povinnosti z titulu připočitatelné položky +80 (kladný rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy)
Daň z příjmů odložená – rozvahová metoda
vyčíslí se ze zůstatkové ceny účetní a zůstatkové ceny daňové, jejichž rozdíl vynásobený daňovou sazbou / 100 vyjadřuje požadovaný stav na účtu odložený daňový závazek
Legenda:
doúčtování odloženého daňového závazku (k jeho počátečnímu stavu) podle výsledků výpočtu odloženého daňového závazku v 1. roce účtování
doúčtování odloženého daňového závazku ve 2. roce (hnědá barva)
doúčtování odloženého daňového závazku ve 3. roce (modrá barva)
doúčtování odloženého daňového závazku ve 4. roce (zelená barva)
čerpání zůstatků rezervy na odloženou daň z příjmu v 5. roce (v důsledcích zvýšení daňového závazku z titulu splatné daně dojde k vyrovnání čistého zisku po zdanění) (červená barva)
Kapitálové účty (účetní třída 4)
Emisní ážio – rozdíl mezi nominální hodnotou a prodejní cenou akcií (z 2. emise)
Ostatní kapitálové fondy – složky vlastního kapitálu, trvalé zdroje financování, které má podnik k dispozici po celou dobu své existence, ale nejsou to takové vklady, které by nárokovaly právo hlasovat, na dividendy… – jedná se o vklady vně podniku, ale ne akcionářské aj. – např. dary, sponzoring aj.
Oceňovací rozdíly z důvodu přecenění majetku
419 – Změny základního kapitálu – zprostředkovatelský účet využívaný při upisování akcií
Zákonný rezervní fond – zákon předepisuje, jak velký příděl má být uskutečněn
Nedělitelný fond – povinně tvoří družstva, slouží k zajištění závazků při zaniknutí družstva
Statutární fondy – zdroje jsou tvořeny podle stanov účetních jednotek nebo podle rozhodnutí statutárních orgánů
428 – Nerozdělený zisk – když není celý zisk rozdělen (tj. rozhodování o účelovém určení zdrojů financování – na rezervu, sociální účely, nedělitelný fond, zajišťovací platby)
Neuhrazený zisk z minulých let
Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení – rozdíl mezi náklady a výnosy z minulého období, který byl převeden do následujícího roku
Legenda:
podíl na zisku přiznaný ve prospěch společníků podle rozhodnutí valné hromady
srážková daň uplatněna u zdroje podle §36 ZDP (15%)
výplata čistých dividend po zdanění akcionářům
Upisování peněžitých vkladů akcionářem do akciové společnosti
upisování vyžaduje dle Obchodního zákona (OZ) zaplacení jistiny – 10% peněžitých vkladů
jistina je započtena na částečnou úhradu upsaných peněžitých vkladů
věcné vklady do a.s. nejsou spojeny s povinnou jistinou
Legenda:
přijetí povinné jistiny od upisovatele na bankovní účet a.s.
hodnota upsaných peněžitých vkladů podle upisovací listiny a.s.
započtení povinné jistiny na částečnou úhradu pohledávky z titulů upsaných vkladů
úhrada zbývající části pohledávky z titulu upsaných vkladů akcionářem
zvýšení základního kapitálu po zápisu v obchodním rejstříku
Přednáška č. 10; 27. 4. 2006
zbývající část musí být upsána do 3 měsíců od valné hromady, jinak je navýšení neplatné
Účtování akcionáře pro peněžitý vklad
Legenda:
úhrada povinné jistiny – 10% hodnoty upsaný peněžitých vkladů, účtováno podle výpisu z BÚ
úhrada zbývající části upsané hodnoty na základě potvrzení o vkladu
výměna potvrzení o vkladu za akcie po zápisu od OR (obchodního rejstříku), popřípadě výměna za prozatímní listy
zápočet pohledávky na úhradu závazků vůči akciové společnosti
Věcný vklad do AS:
Legenda:
předání dlouhodobého majetku do akciové společnosti v zůstatkové ceně dle potvrzení o vkladu
vyřazení dlouhodobého majetku z účetnictví akcionáře dle protokolu o vyřazení
výměna potvrzení o vkladu za akcie po provedení zápisu v OR
započtení pohledávky na úhradu závazků vůči akciové společnosti
Emisní ažio (412)
jedná se o rozdíl mezi prodejní cenou a nominální hodnotou akcie (z 2. a každé další emise)
Účtování o emisním ažiu:
Legenda:
upsaná hodnota peněžitých vkladů do akciové společnosti zahrnující emisní ažio
10% jistina přijatá na bankovní účet v a. s.,
započtení uhrazené jistiny (závazků) na částečnou úhradu pohledávky z titulu upsané hodnoty
úhrada zbývající pohledávky akcionářem na bankovní účet a.s.
pozn.: při postupných platbách v operaci 4) se má za to, že je přednostně uhrazováno emisní ažio (stanovuje obchodní zákoník)
převod ve prospěch základního kapitálu po zápisu jeho navýšení v OR
413 – Ostatní kapitálové fondy
zejm. přijaté dary
vklady do vlastního kapitálu, které mají původ vně podniku, avšak nejsou součástí základního kapitálu (nevznikají nároky na hlasování na valné hromadě, podíly na výsledku hospodaření apod.)
přijaté dary jsou trvalou složkou vlastního kapitálu
Legenda:
bezplatné převzetí majetku ve formě daru dle darovací smlouvy
předpis darovací daně ve prospěch státního rozpočtu; tato daň nemůže ovlivnit daňový základ
úhrada darovací daně z BÚ
darující subjekt účtuje na účet 543 s povinností doúčtovat DPH na výstupu
náklad na poskytnuté dary včetně DPH je daňově neuznatelný, dárce může odečíst z daňového základu max. 5% dle §36 zákona o dani z příjmů a to tehdy, jsou-li dary poskytnuty vyjmenovaným zařízením
do účtu 413 se dříve zahrnovaly i poskytnuté dotace, v současnosti zůstává ve prospěch tohoto účtu pouze dotace na tzv. kapitálové vybavení a ostatní dotace byly přeřazeny podle svého charakteru do oblasti pořízení DHM (jde-li o dotace investiční), do oblastní provozních výnosů (jde-li o dotace na částečnou úhradu provozních nákladů) a nebo do oblasti finančních výnosů (jde-li o dotace z PGRLF na částečnou úhradu úroků z úvěrů)
Účtování investičních dotací
dotace – podmíněně nenávratný příspěvek se státního rozpočtu poskytnutý žadateli na financování určitého podnikatelského záměru v rámci vyhlášených dotačních titulů
na dotace není právní nárok ( určitý objem finančních prostředků (omezený objem) je rozdělován určité množině žadatelů, která je „neomezená“; není právě vymahatelná jako pohledávka za státním rozpočtem
Investiční dotace
Legenda:
faktura dodavatele za pořízení DHM
příjem dotace na bankovní účet na základě žádosti o proplacení (zachytí se jako závazek vůči státnímu rozpočtu za poskytnuté peněžní prostředky přijaté na bankovní účet
snížení pořizovací ceny majetku o poskytnutou dotaci
převod pořizovací ceny snížené o dotace do dlouhodobého majetku v užívání
pozn.: z této částky se vypočítávají odpisy
Zkouška
u zkoušky – volí se, zda je tvrzení pravdivé, nepravdivé, zdržel se; pokud se určí správně = +1b, pokud je tvrzení částečně pravdivé a částečně nepravdivé – je nepravdivé, znalost 75x správně
postup ke zkoušce se počítá jako správná rozhodnutí mínus nesprávná – toto vztaženo k maximu – procento úspěšnosti
opravná zkouška po neúspěšné ústní je pouze ústní; druhá neúspěšná ústní se musí jít i na písemnou část
u zkoušky je k dispozici ústní osnova
(pokračování z předcházející přednášky)
ve skriptech – u a.s. je omezení na velikost dividend: dividendy