Přednášky - Valder

Úvod, rozvahaÚčetnictví I1. přednáška
Antonín Valder, č. 24 / 25Čt 13,00 – 14,00
rok 1494 – Luca Paciolli – účetnictví benátských kupců
spis: Di aritmetica – kapitola: Dopica = tj. podvojné účetnictví
Zákon č. 563 / 1991 Sb., o účetnictví
Legislativní proces – prosec schvalování zákonů
Vyhláška MF ČR 500 / 2002 Sb., kterou se provádí zákon . . .
Účetnictví I
= samostatný obor sociálně ekonomických informací, který na podnikové úrovni vytváří ucelený systém z vlastními kontrolními prvky a který při využití bilančních metod sleduje průběh reprodukčního procesu a poskytuje o něm průkazné informace finančního charakteru
hlavní uživatelé:
na podnikové úrovni – vlastníci podniků / manažeři / obchodní partneři / bankovní ústavy
státní orgány – především finanční úřady
na mezinárodní úrovni
požadavky na účetnictví:
objektivní obraz o skutečnosti
průkazné, zejména pro účely správného stanovení daňového základu (trend: oddělení daní od daňového základu)
účetnictví musí být jasné a srozumitelné pro zahraniční partnery (MMF, světová banka, obchodní partneři, světové burzy)
zobrazit stav aktiv a závazků vlastního kapitálu, nákladů, výnosů a výsledků hospodaření --- splňuje to účetním zpracováním rozvahy a výsledovky
Rozvaha
= poskytuje přehled o stavu hospodářských prostředků a zdrojů jejich financování k určitému datu (stavové veličiny k datu)
Výsledovka
= poskytuje přehled o výsledku hospodaření za určité období (hospodářské období) / (tokové veličiny za období)
= nyní: Výkaz zisku a ztráty (v praxi) (zobrazuje výsledek hospodaření)
Rozvaha
zpracovává se jako dvoustranná tabulka a má historicky ustálenou formu
AktivaRozvaha k . . . .Pasiva(zdroje, vlastnický vztah k majetku)
(forma)
=
existují normy, které závazně upravují uspořádání položek účetních výkazů
4. direktiva Rady Evropského společenství – udává formu a obsah u rozvahy a výsledovky
7. direktiva o konsolidovaných bilancích – týká se mateřských a dceřinných společností
8. direktiva o auditorech = nezávislá osoba – ověřuje správnost účetnictví (spis o stavu a vedení účetnictví)
Aktiva:I. Dlouhodobý majetek
nehmotnýpořadí podle likvidnosti
hmotný majetkových složek
finanční
II. Oběžný majetek
zásoby
pohledávky
krátkodobý finanční majetek
peněžní prostředky
III. Přechodná aktiva
náklady příštích období
příjmy příštích období
Pasiva:I. Vlastní kapitál
základní kapitál
kapitálové fondy
fondy tvořené ze zisku
výsledky hospodaření (nerozdělený výsledek hospodaření z minulých let a z běžného roku)
II. Cizí kapitál
rezervy (na budoucí výdaje)
úvěry
závazky (dluhy)
III. Přechodná pasiva
výnosy příštích období
výdaje příštích období
Dle časového hlediska:- vlastní kapitál – firma to má trvale k dispozici = trvalé zdrojefinancování
- cizí kapitál = dočasné zdroje financování

Rozvaha zahajovací k 1. 1. ….
Rozvaha konečná k 31. 12. ….
Rozvaha = tabulka, kterou se společnost (podnik) prezentuje svému okolí
likvidnost majetku = vlastnost majetku být převedeny na peněžní formu = zpeněžitelnost majetku (kvalitativní vlastnost)
likvidita podniku = schopnost uhrazovat závazky a počítá se jako kvantitativní ukazatel
Peněžní prostředky
L1 = ----------------------------
Krátkodobé závazky(5/10 = 0,5 Kč máme na uhrazení 1 Kč dluhu)
Likvidnost:
1. stupněpeněžní prostředky + krátkodobý finanční majetek
2. stupněpohledávky
3. stupnězásoby
4. stupnědlouhodobý majetek
v rozvaze se úhrn aktiv musí rovnat úhrnu pasiv (používáme stejné ceny) – bilanční suma !!!
Charakteristika složek rozvahy
AKTIVA
Dlouhodobý majetek = stálá aktiva
účastní se výrobního procesu déle než 1 rok
jeho hodnota přechází do nových výrobků postupně
opotřebovává se kromě finančního – cenné papíry se neopotřebovávají
dlouhodobý nehmotný majetek:
zřizovací výdaje
nehmotné výsledky výzkumu a vývoje
software
ocenitelná práva
goodwile (dobré jméno podniku oceněno v penězích s dobou použitelnosti delší než 1 rok)
Charakteristika složek rozvahy2. přednáška
Zřizovací výdaje = výdaje nehmotné povahy vynaložené v období od založení společnosti (společenská smlouva, zakladatelská listina) až do okamžiku vzniku společnosti (zápis do obchodního rejstříku) (př. Výdaje na nájem prostor – kanceláří, poštovní výdaje, telefony, cestovní výdaje, notářské výdaje na sepsání zakladatelské listiny a společenské smlouvy, výdaje spojené se svoláním ustavující valné hromady)
Nehmotný dlouhodobý majetek se eviduje v ceně stanovené účetní jednotkou s dobou použití delší než 1 rok
při dodržení povinností stanovených zákonem a respektování principů významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku (cenový limit stanovuje účetní jednotka)
princip významnosti v účetnictví se chápe tak, že případné neuvedení údaje (např. v rozvaze) nesmí uvést v omyl uživatele informace při jeho rozhodování (významnost údaje nelze jednoznačně stanovit)
věrný obraz nutno chápat tak, že věrně jsou zobrazeny skutečnosti tehdy přihlíží-li se ke všem okolnostem, které souvisí s účetním případem a účtuje se o něm tak, aniž je porušen zákon /// poctivě - znamená osobní přístup zpracovatele ke zpracování účetnictví, který vylučuje úmyslné zkreslování údajů
položka goodwile = dobré jméno podniku oceněné penězi, ale ve skutečnosti je to rozdíl mezi cenou podniku zaplacenou např. při jeho koupi a sumou cen majetkových položek v účetnictví prodávajícího, která je snížena o hodnotu předaných závazků s tou koupí spojených. Goodwile je vlastnost podniku jako celku, která umožní udržet si pozici na trhu, která je vytvořena zavedeným podnikovým systémem, jejichž součástí jsou vytvořené dodavatelsko-odběratelské vztahy, konexe, know-how hodnoty (tradice, dovednosti a schopnosti managementu)
dlouhodobý hmotný majetek:
nemovitosti jako jsou pozemky, stavby včetně budov a objekty, které jsou pevně spojeny se zemí (např. silnice, vodní přehrady, billboard …) bez ohledu na cenu
samostatné movité věci (tj. všechny ostatní kromě nemovitostí)
majetkové složky hmotné povahy (věci uchopitelné, přemístitelné) v ceně stanovené účetní jednotkou s dobou použitelnosti delší než 1 rok (při splnění povinností stanovených zákonem – zákon o dani z příjmů ( 40000 – a při respektování principu významnosti a věrného a poctivého zobrazování majetku – viz. DNM)
soubory movitých věcí – tj. celek, který plní jedno určité technicko-ekonomické určení, přičemž jednotlivé části souboru (komponenty) nemusí být dlouhodobý hmotný majetek (např. pojízdná automobilová dílna) (soubor má jednu inventární kartu a jednu vstupní cenu pro odepisování a odepisuje se jako celek – výměna části celku se provádí formou opravy)
trvalé porosty pěstitelských celků s dobou plodnosti delší než 3 roky (vinice, chmelnice, ovocné sady)
základní stádo a tažná zvířata – základní stádo slouží k reprodukci chovu a zahrnují se plemeníci a plemenice skotu, prasat, ovcí, koz, koní, dostihoví a tažní koně, osli a kříženci osla a koně (tj. soumaři = nosiči břemen); zvěř žijící v oboře, plemenná hejna hus . . . .
technické rekultivace (tj. meliorace) a technické zhodnocení dlouhodobé povahy
dlouhodobý finanční majetek:
majetkové cenné papíry (akcie) s dobou držení delší než 1 rok (dle úmyslu účetní jednotky při nákupu)
cenné papíry úvěrového typu (obligace) s dobou splatnosti delší než 1 rok – říká se jim též dlužné cenné papíry a jsou součástí majetku podniku, který je má v držení
půjčky podnikům ve skupině
termínované vklady na dobu delší než 1 rok
pronájem podniku nebo jeho části jako souboru movitých a nemovitých věcí
Oběžný majetek
movité věci, které se účastní výrobního procesu krátkodobě a vložením do výrobního procesu předávají svou hodnotu novým výrobkům najednou – spotřebovávají
Zásoby
Materiál – nakupované věci za účelem spotřeby
Výrobky – zásoby vyprodukované ve vlastním výrobním procesu za účelem spotřeby v tomtéž výrobním procesu nebo prodeje
Nedokončená výroba – výrobky ve stádiu rozpracování (měřeno vynaloženými náklady na rozpracovanost)
Zvířata, která nejsou dlouhodobým majetkem (mladá chovná zvířata, zvířata ve výkrmu, drůbež – všechna užitková a plemenná zvířata kromě plemenných hus, kožešinová zvířata, ryby, včelstva)
Zboží = nakupované zásoby za účelem prodeje, pokud účetní jednotka s nimi obchoduje (předmětem činnosti je obchodní činnost)
Pozemky, pokud předmětem činnosti účetní jednotky realitní kanceláře je obchodování s nimi (nevyužívá je k hospodářským účelům) – od 1.1.2003
Pohledávky
Představují právně podložený nárok na protidávku (tj. platba) za uskutečněnou dodávku (výkon) (podkladem je faktura či vyúčtování jiného charakteru)
Od 1.1.2003 jsou součástí pohledávek dohadné položky aktivní, tj. takové, které nemohly být ke konci roku řádně vyfakturovány (např. očekávané náhrady od pojišťovny za manka a škody vzniká v běžném roce – pojistné plnění)
Krátkodobý finanční majetek
Majetkové cenné papíry v držení kratší dobu než 1 rok (dle úmyslu účetní jednotky)
Dlužné cenné papíry s dobou splatnosti kratší než 1 rok (nakupované dlužné cenné papíry)
Peněžní prostředky na účtech u peněžních ústavů (vklady na viděnou) (devizi = peněžní prostředky v bankovních ústavech v cizoměnových jednotkách) a peněžní prostředky v hotovosti – v pokladně (valuty = peněžní prostředky v pokladně v cizoměnových jednotkách) /// součástí peněžních prostředků jsou i ceniny: tj. poštovní známky, kolky, CCS karty, telefonní karty, restaurační poukázky pro stravování zaměstnanců
Přechodná aktiva
= zúčtovací vztah mezi dvěma a více obdobími, který má charakter pohledávky (říká se jim také uspořádací účty)
Náklady příštích období
Výdaj b.o.100Náklad b.o.50
-------------------------------------------------------------------
Náklad př.o.50
(např. nájemné placené na 2 roky předem)
Příjmy příštích období
Výnos b.o.50
-------------------------------------------------------------------
Výnos př.o.50Příjem př.o.100
(např. nájemné inkasované za 2 roky zpětně)
součástí přechodných aktiv nejsou:
přechodné účty aktivní
kursové rozdíly aktivní
PASIVA
Vlastní kapitál
zahrnuje trvalé zdroje financování, na které podnik nikomu nedluží, tedy hodnoty ve vlastnictví podniku
Základní kapitál = souhrn peněžitých a nepeněžitých vkladů společníků do společnosti, je rozdělen na stejně velké díly (akcie) a podle počtu akcií v držení je poměřován vliv akcionáře v a.s. (přes 50 % . . . rozhodující vliv)
Kapitálové fondy – představují zdroje financování, které mají původ vně podniku, ale nejsou součástí základního kapitálu
Dary
Některé dotace
Emisní ážio (rozdíl mezi prodejní cenou a nominální hodnotou emitovaných akcií z každé další emise; emise akcií = vydávání akcií za účelem získávání dalších zdrojů financování, který mají charakter vlastního kapitálu) – emise: ! pozor dochází ke zředění stávajícího vlastního kapitálu na větší počet akcií – aby se řešil problém zřeďování, prodávají se akcie za vyšší cenu než je nominální a tak vzniká emisní ážio – pokud to firma neudělá, může dojít k poklesu hodnoty akcií ///// emisní ážio = příplatek za to, že nový akcionář získá přístup k fondům, které byly již vytvořeny dříve
Fondy tvořené ze zisku – vytváří společnost buď dle zákona povinně nebo dobrovolně
zákonný rezervní fond u a.s. a s.r.o., který je tvořen povinně na úhradu případné ztráty jako negativného hospodářského výsledku
nedělitelný fond – povinně vytvářený družstvem jako zajišťovací fond, který slouží k úhradě závazků v případě zániku družstva !!!!!! – během existence družstva nesmí být použit a rozdělen mezi členy!!!)
sociální fond – k financování výdajů (vzniká dle stanov nebo z rozhodnutí valné hromady), určených sociálně potřebným osobám (např. příspěvek na závodní stravování, na částečnou úhradu rekreační poukázky, příspěvek novomanželům, příspěvek při narození dítěte . . .)
fond odměn
fond dividendový
Nerozdělený zisk minulých let – výsledek hospodaření – kumulativně – o kterém nebylo rozhodnuto jakému fondu bude přidělen
Neuhrazená ztráta z minulých let – negativní výsledek hospodaření – kumulativně – která snižuje hodnotu vlastního kapitálu
Základní kapitál
Vlastní kapitál
Fondy
Ostatní složky vlastního kapitálu, které
Nerozdělený výsledek hospodaření převyšují základní kapitál
z minulých let – kladný +
kumulativní ztráta může být i tak velká, že hodnota vlastního kapitálu bude záporná
nerozdělený zisk minulých let -120 ( 100 ostatní složky vlastního kapitálu + základní kapitál + fondy
==== - 20 předlužení podniku (tj. stav, kdy prodejem veškerého majetku podniku není možné uhradit všechny závazky
Dokončení–složky rozvahy, hospodářské operace, účet3. přednáška
Cizí kapitál
úvěr (úvěry) – cizí zdroj peněžních prostředků k překlenutí nedostatku vlastních peněžních prostředků
závazky (dluhy) – vyjadřují právně podložený vztah, který má charakter povinnosti vůči vnějšímu okolí a je založen na základě účetního dokladu – faktura za přijaté dodávky materiálu, zboží, prací a služeb = závazky z hospodářského styku, nebo na základě uzavřené smlouvy s peněžním ústavem např. o úvěru nebo s pojišťovnou – tedy pojistná smlouva, nebo se jedná o závazky vyplývající ze zákona = závazky vůči státnímu rozpočtu z titulu placení daní
rezervy na budoucí výdaje tvořené na vrub nákladů ( z nákladů ) (jsou-li závazky cizím kapitálem, pak i rezervy na jejich úhradu jsou rovněž cizím kapitálem); rezervy tedy snižují hospodářský výsledek
pozn.: nezaměňovat s rezervním fondem, který je vlastním kapitálem tvořeným ze zisku za účelem úhrady ztráty
Přechodná pasiva
představují zúčtovací vztah mezi dvěma nebo více hospodářskými obdobími, který má charakter závazku (závazek běžného období vůči příštímu období)
výdaje příštích období
vyjadřují zúčtované náklady v běžném období, které mají být uhrazeny v příštím období (jako závazek)
např. nájemné zúčtované a placené podle nájemní smlouvy za 2 roky zpětně
Náklad b.o.50
-------------------------------------------------------------------
100Výdaj př.o.Náklad př.o.50
výnosy příštích období
uskutečněný příjem běžného období, který bude zúčtován do výnosů příštího období
pozn.: příjem běžného období – je závazkem vůči příštímu období, kdy dojde k zúčtování příjmu do výnosů
Výnos b.o.50Příjem b.o.100
-----------------------------------------------------------
Výnos př.o.50
přechodná pasiva a přechodná aktiva tvoří tzv. zúčtovací vztahy
Vliv hospodářských operací na rozvahové položky
Zadání:
Podnik vlastní k 1.1. DHM 800; BÚ 200; na tyto hospodářské prostředky nikomu nedluží; potom vlastní kapitál činí 1000.
Zahajovací rozvaha k 1.1.
DHM 800Vlastní kapitál1000
BÚ200Cizí kapitál0
-----------------------------------------------------------------------------
( aktiv1000( pasiv1000
V hospodářském období nastaly následující operace:
Nákup materiálu dle faktury dodavatele ve výši 400,00
aktiva rostou a to v položce Materiál + 400,00
pasiva rostou a to v položce Závazky vůči dodavatelům – cizí kapitál + 400,00
Rozvaha po 1)
DHM800Vlastní kapitál1000
BÚ200Závazky za dodavateli (0 + 400)400
Materiál (0 + 400)400
-------------------------------------------------------------------------------------------------
( aktiv1 400( pasiv1400
Částečná úhrada faktury vůči dodavateli z BÚ ve výši 150,00
aktiva se snižují a to v položce BÚ – 150,00
pasiva se snižují a to v položce Závazky vůči dodavatelům –150,00
Rozvaha po 2)
DHM800Vlastní kapitál1000
BÚ ( 200-150 )50Závazky za dodavateli ( 400-150 )250
Materiál400
--------------------------------------------------------------------------------------------------
( aktiv1250( pasiv1250
Úhrada části dluhu z bankovního úvěru ve výši 250,00
pasiva se snižují a to v položce Závazky za dodavateli – 250,00
pasiva se zvyšují a to v položce Úvěr + 250,00
Rozvaha po 3)
DHM800Vlastní kapitál1000
Materiál400Závazky za dodavateli ( 250-250 )0
BÚ50Úvěr ( 0+250 )250
-------------------------------------------------------------------------------------------------
( aktiv1250( pasiv1250
Z BÚ vybíráme peněžní hotovost do pokladny ve výši 20,00 (pozn. máme oba doklady)
aktiva se snižují a to v položce BÚ –20
aktiva se zvyšují a to v položce Pokladna + 20
Rozvaha po 4)
DHM800Vlastní kapitál1000
Materiál400Závazky za dodavateli0
BÚ ( 50-20 )30Úvěr250
Pokladna ( 0+20 )20
-----------------------------------------------------------------------------------------
( aktiv1250( pasiv1250
Základní typy hospodářských operací
Číslo operace
Druh operace
Rozvaha
Aktiva
Pasiva
1)
růst A, P
 +
 +
2)
pokles A,P
-
 -
3)
změna v pasivech
 
 +
-
4)
změna v aktivech
+
-
 
Účet
= základní prvek účetního systému, který slouží k zachycování hospodářských jevů, které jsou jeho předmětem, tj. k zachycování stavů a změny ve stavu jednotlivých složek aktiv a pasiv, popřípadě jejich částí (složek) a je-li součástí vlastního kapitálu zisk, pak je účet založen tak, aby bylo možno sledovat tvorbu zisku – sledujeme tedy náklady a výnosy
historicky vyvinutá forma účtu je v podobě písmene T
Účet „X“
Na vrubVe prospěch
K tíži (Lustschrift)K dobru (Gutschrift)
Má Dáti (Sol)Dal (Haben)
DebetKredit
(v peněžních ústavech DB / CR)
Vztah účtu k rozvaze
Rozvaha = tabulka, která nám dává souhrnný přehled o stavu na účtech
Rozvaha 1/1
. A1. P1
. A2. P2

A1P1
PZPZ
+--+
------------------------------------------
KZKZ

A2P2
PZKZ
+--+
------------------------------------------
KZKZ

Rozvaha 31/12
. A1´. P1´
. A2´. P2´
( aktiv=( pasiv

rovnost bilančních sum
Zaúčtování příkladu na T:
DHMVlastní kapitál
PZ800PZ1000
MateriálZávazky vůči dodavatelům
4001400
150
BÚ250
PZ200150 23
20Úvěr
250
Pokladna 4
20
Rozvaha 31/12
DHM800Vlastní kapitál1000
Materiál400Závazky vůči dodavatelům0
BÚ30Úvěr250
Pokladna20
----------------------------------------------------------------
( aktiv1250( pasiv1250
faktura za materiál 400
+ P+A
částečná úhrada faktury z BÚ 150
- P- A
úhrada zbývajícího dluhu z bankovního úvěru 250
- P+ P
z BÚ vybíráme do pokladny 20
- A+ A
po zaúčtování všech hospodářských operací – vyčíslit zůstatky a stanovit novou rozvahu
výpočet konečných zůstatků na účtu:
KZA = ( PZ + obrat MD ) – obrat Dal
KZP = ( PZ + obrat Dal ) – obrat MD
Pozn.: Hospodářské operace 1) až 4) označujeme jako nepůsobivé a myslíme tím, že npůsobí na velikost vlastního kapitálu
Nepůsobivost – ve schématu:- veškeré hospodářské operace tohoto typu se
odehrávají mimo vlastní kapitál
Rozvaha
AktivaVlastní kapitál
-Cizí kapitál
+++-
--+
Závěr:
velikost vlastního kapitálu při těchto operacích (tj. nepůsobivých operacích) zůstává nezměněna
bilanční suma je stejně velká po každé hospodářské operaci – tedy rovnost sumy aktiv a sumy pasiv je pokaždé hospodářský operaci zachována
hospodářské operace jsou zachycovány na souvztažných účtech – tj. tím rozumíme 2 nebo více účtů, na kterých je zachycen tentýž ekonomický jev (spojitá čára ve schématech)
ze způsobů zachycování hospodářských operací na účtech lze odvodit pravidlo podvojnosti účetních zápisů:
účetní případ je zaúčtován podvojně tehdy, je-li zaúčtován:
na nejméně 2 souvztažných účtech na jejich protilehlých stranách stejnými částkami
10 10
na 2 souvztažných účtech na jejich souhlasných stranách stejnými částkami, přičemž na jednom účte je částka zaúčtována normálním zápisem (kladně) a na souvztažném účtu se znaménkem mínus (červeně) (ale to mínus se tam musí stejně uvádět, i když je zápis zapsán červenou barvou – např. kvůli průpisům, kde už by červená barva vidět nebyla)
- +
na jednom účtu souhrnnou částkou a na protilehlých stranách 2 n