Přednášky

položek (na vrub nákladů)
2) zrušení opravných položek, pokud pominuly okolnosti, za kterých byly vytvořeny
opravná položka se v rozvaze uvádí jako korekce ceny
opravné položky se zruší v případě prodeje zásob
hodnota opravných položek může být maximálně do výše pořizovací ceny zásob
opravné položky nemohou mít aktivní charakter ve smyslu zvýšení ceny majetku podle zásady opatrnosti
v aktivech se vykazuje jako korekce; kontraaktivní účet (záporné znaménko)
Přednáška č. 4; 16. 3. 2006
Dlouhodobý hmotný majetek
Charakteristika:
viz skripta
všechny nemovitosti bez ohledu na cenu (v občanském zákoníku – budovy, stavby, pozemky a vše, co je pevně spojeno s půdou, se zemí); všechny ostatní věci jsou věci movité – přesouvatelné
ve firemním procesu po dobu delší než jeden rok
věci movité – soubory movitých věcí – pro účely účetnictví není stanoven cenový limit – tj. pouze po dobu delší než jeden rok; cenový limit si stanoví účetní jednotka sama; daňový limit se nemění
skupina majetkových složek, které plní tutéž ekonomicko-technickou funkci, ta zajišťuje hlavní náplň předmětu, přičemž každý z komponent nemusí být DHM – SMV má jedno inventární číslo, jedna inventární skupina, pohlíží se na to jako na jednu věc
doba odpisování se řídí věcí hlavní – ta věc, bez které by technicko-ekonomická funkce nemohla být naplněna
do DHM patří základní stádo:
zvířata k reprodukci
jsou taxativně určeny – všechny základní druhy hospod. zvířat, zvířat volně žijící v oborách, soumaři (nosiči břemen), hospodářsky využitelné chovy pštrosů, sportovní a dostihoví koně, plemenné hejno hus produkující násadová vejce
není žádný cenový limit
pěstitelské celky trvalý porostů:
ovocné sady, vinice, chmelnice
jiný dlouhodobý majetek:
skrývka – pískovny, hlinišť, štěrkoven
technické zhodnocení:
rekonstrukce, modernizace
pokud nezvyšuje pořizovací cenu u vlastníka majetku a pokud je technické zhodnocení financováno nájemcem se souhlasem vlastníka
je v účetnictví zvlášť samo o sobě
objem prostředků odepisuje uživatel, nikoliv vlastník
co se myslím pod pojmem technické zhodnocení:
rekonstrukce – změna konstrukčních prvků stavby, stroje;
modernizace – zvýšení (technické) vybavenosti
je nutné rozlišovat technické zhodnocení a běžnou údržbu či opravy, jejichž cílem je obnovení původních užitných/technických vlastností
Oceňování DHM:
oceňuje se pořizovacími cenami včetně nákladů spojených s pořízením
do pořizovací ceny patří např.:
např. realizace stavby – cena projektu (včetně nerealizovaných projektů z veřejné soutěže)
náklady na odstranění stávajících objektů, na kterých má být nový objekt realizován (včetně zůstatkové ceny starého objektu)
odvody za odnětí půdy ze zemědělské výroby (trvale i dočasné)
náklady na dopravu, clo,
úroky z dlouhodobých úvěrů, o kterých účetní jednotka rozhodla, že je zahrne do pořizovací ceny; pouze do doby kolaudace; po kolaudaci jsou úroky z DÚ součástí finančních nákladů
umělecká díla pevně spojena se stavbou (mozaika)
Odepisování DM majetku:
uplatňují se odpisy daňové a účetní
daňové:
všichni poplatníci daně z příjmu – jednotně
podle metod uvedených v § 29-33 Zákona o daních z příjmů 586/1992 Sb.
vůči státnímu rozpočtu nelze uplatňovat machinace/manipulace s daňovým základem
standardní klasifikace produkce – harmonizována – zatříďuje veškeré produkty včetně strojů, zařízení do klasifikačních tříd, zákon určí, které položky SKP jsou zatříděny do které třídy pro odpisy
Odpisové skupiny:
1.3 rokyzvířata základního stáda
1a.4 rokyautomobily < 3,5 t
2.5 let
3.10 let
4.20 let
5.20 let
6. 50 letbudovy, stavby
Metody odepisování:
a) rovnoměrné (lineární) odepisování:
závislá na procentických sazbách, uvedeno v tabulkách – ty mají odpisovou skupiny a procentické sazby pro 1. rok, další léta a zvýšené vstupní ceny (v případě rekonstrukce majetku)
b) zrychlené odepisování:
v 1. roce:
v 2. a dalším roce:
zrychlené odepisování mají odlišné tabulky od ad a), jsou stanoveny tabulky koeficientů, mají opět skupinu, 1. rok, další léta, zvýšení vstupní ceny
Účetní odpisy
účetní odpisy vyjadřují reálné (fyzické a morální) opotřebení (trvalé snížení ceny DHM)
fyzické opotřebení je reálné skutečnému opotřebení – je na účetní jednotce stanovení způsobu odepisování
délka odpisů je odvozena: – dobu ekonomické životnosti určuje účetní jednotka
jak vhodně zvolit kritérium?
pokud je majetek vyřazován, aniž je odepsán do výše 100% pořizovací ceny, pak jsou odpisy pomalé
pokud je majetek stále používán a už je účetně vyřazen, pak je odepisování rychlé
je zde ještě problém v morálním opotřebení – rychlá obnova pro techniku
Účtování DM:
Poskytování záloh investičnímu dodavateli – tj. částka včetně daně, ze zálohy pak v účetnictví musí být daň vyčleněna
Poskytnuté zálohy investičnímu dodavateli:
Legenda:
1) záloha poskytnuta investičnímu dodavateli při pořízení DM – je součástí DM a vykazuje se ve stálých aktivech v rozvaze
2) daň z přidané hodnoty u záloh, pokud jsou zdanitelným plněním;
3) faktura dodavatele včetně DPH
4) započtení zaplacených záloh na konečnou fakturu dodavatele
5) doplatek rozdílu mezi celkovou částkou faktury a započtenou zaplacenou zálohou (netto)
6) storno daně z žádané hodnoty na vstupu ze záloh – dokladem může být pouze kopie zálohové faktury
Okamžik, kdy můžeme zařadit majetek do užívání je tehdy, kdy splňuje všechny právní a technické podmínky. Např. kolaudace
Goodwill:
Nákup (i části) podniku:
Oceňovací rozdíl = kupní cena – (majetek v účetní ceně – převzaté závazky)
(majetek v účetní ceně – převzaté závazky) = čistá aktiva
např.: 20 = 120 – (130-30)
pozn.: Pokud je převzatý majetek oceněn v reálné hodnotě, je vypočtený rozdíl označován jako goodwill. Tento goodwill se vykazuje jako dlouhodobý nehmotný majetek
Přednáška č. 5; 23. 3. 2006
Dlouhodobý finanční majetek
Charakteristika:
zahrnuje cenné papíry a podíly, které jsou v držení dobu delší než 1 rok (rozhodující je úmysl si je ponechat)
podíly se člení:
a) s rozhodujícím vlivem (nad 50% podílu v základním kapitálu) – ovládané, řízená osoba
b) podíly s podstatným vlivem (rozsah 20–50% na ZK)
c) podíly s nepodstatným vlivem (méně než 20% na ZK) – tzv. realizovatelné cenné papíry
tyto papíry je možná kdykoliv odprodat
úvěrové cenné papíry se splatností větší než 1 rok:
obligace, půjčky
vklady na dobu delší než 1 rok – termínované – na základě smlouvy sjednané a uskutečněné takové úložky na bankovních účtech, které klient nepoužije nejméně jeden rok
pronájem podniku nebo jeho části – dle §488a) Obchodního zákona to je soubor nemovitých a movitých věcí jako celek
např.: pronájem kravína včetně zvířat základního stáda, včetně techniky atd.
Oceňování DFM:
v okamžiku jejich pořizování jsou oceňovány cenné papíry pořizovacími cenami (včetně nákladů spojených s pořízením)
k rozvahovému dni dochází k přecenění (ocenění) cenných papírů dle jejich povahy:
cenami ekvivalenční metodou (dle ekvivalence) – pro cenné papíry a podíly s rozhodujícím a podstatným vlivem
reálnými cenami – pro realizovatelné cenné papíry
Ekvivalenční metoda:
spočívá v přecenění cenných papírů poměrem = ekvivalent pořízení
příklad:
ZK = 2.000.000 CZK
VK = 10.000.000 CZK
podíl: 50% = 1.000.000 CZK – jedná se o rozhodující vliv (061/221)
jakou reálnou hodnotu s využitím metody ekvivalence má náš podíl – tj.: mil. CZK – cenný papír s nominální hodnotou 1 mil. CZK je možné prodat za 5 mil. CZK ( k rozvahovému dni, a bychom měli ekvivalentní hodnotu v DFM – musí být navýšena pořizovací cena o 4 mil. CZK – účtuje se přes účet 414 ( zápis by byl 061/414
metoda Reálné hodnoty:
platí pro nepodstatný vliv v jiných společnostech
a) jako tržní hodnota – dle obchodu na burze
b) reálná hodnota stanovená oceňovacím znalcem – v případě, kdy úroveň tržních cen podle burzy nelze stanovit
c) podle vyhlášky pro oceňování finančního majetku
účetní jednotka může ponechat původní pořizovací cenu, pokud se tak rozhodne
pozn.: dluhové cenné papíry se nepřeceňují
Účtování od DFM:
Nákup CP:
Legenda:
1) záloha poskytnuta obchodníkovi s CP
2) vyúčtování obchodníka s CP při jejich nákupu/pořízení
3) započtení vzájemných pohledávek
pozn.: záloha má charakter pohledávky, ale dává se do účtové třídy 0,
Prodej CP:
Legenda:
1) úbytek CP při jejich prodeji (v ocenění průměrnými účetními cenami nebo metodou FIFO)
2) tržba za prodané CP
Přecenění CP k rozvahovému dni 31. 12.
Legenda:
1) stav CP v pořizovací ceně k 31. 12.
2) přecenění CP k 31. 12. metodou ekvivalence: 1 mil. x 10 / 2 = 5 (doúčtování rozdílu)
pozn.: V případě prodeje přeceněných cenných papírů se oceňovací rozdíl vystornuje a úbytek cenných papírů je proúčtován ve výši pořizovacích cen. Rozdíl z přecenění se projeví jako zisk z prodeje cenných papírů. Pronájem podniku
Předmětem pronájmu je soubor, který tvoří nemovité a movité věci
pronájem tohoto souboru se chápe jako finanční investice – majetek přechází do účetnictví uživatele – který jej odepisuje
cena nájemného se stanoví obvykle na úrovni odpisů + zisková přirážku
pronájem podléhá DPH
Pronajímatel:
Nájemce:
Legenda:
vyřazení movitého a nemovitého majetku, které tvoří jeden soubor z účetnictví pronajímatele a jeho převedení do finančních investic
převod celkové částky DFM na účet pohledávek z pronájmu
převzetí souboru movitých a nemovitých věcí nájemcem na jednotlivé majetkové účty a účty oprávek
zúčtování odpisů DHM nájemcem
úhrada nájemného dle nájemní smlouvy: 10 – částka do výše odpisů; 2 – částka převyšující odpisy (zisková marže pro pronajímatele), 2,4 – DPH (20 %) (tj. ); 14,4 – celková částka
příjem nájemného pronajímatelem 10 = částka do výše odpisů, 2 = částka představující ziskovou marži, DPH (20%) ve výši 2,4 (tj. )
Technické zhodnocení najatého majetku
eviduje se na samostatném majetkovém účtu dlouhodobého majetku (029 – jiný DHM), za předpokladu, že:
1) splňuje finanční limit pro DHM
2) pokud uživatel technické zhodnocení (TZ) sám profinancoval se souhlasem vlastníka
3) když nedošlo k navýšení pořizovací ceny v účetnictví vlastníka
Účtování:
Legenda:
1a) a 1b) pořízení technického zhodnocení, které profinancoval nájemce
2) zúčtování odpisů nájemcem
3) odpis zůstatkové ceny TZ nájemcem při ukončení nájemní smlouvy před úplným odepsáním TZ ( dojde k navrácení věci, která je TZ
4) vyřazení TZ z účetnictví uživatele/nájemce při navrácení věci vlastníkovi
Pozn.: Převzetí TZ vlastníkem je zachyceno jako navýšení pořizovací ceny v majetku a jeho zdaňováno o dani z příjmu jako nepeněžní plnění ve prospěch vlastníka (viz 5.)
Přednáška č. 6; 29. 3. 2006
Leasing
překládá se jako nájem, anglický termín je ovšem zažitý; rozumí se tím finanční pronájem s právem koupi najaté věci
chápe se tudíž jako nákup DHM a proto podléhá DPH
daňově zákon upravuje minimální dobu pronájmu – 36 měsíců (určeny zákonem o dani z příjmů), musí trvat minimálně 40% doby odepisování podle daňových tabulek (nejméně však 36 měsíců)
v době pronájmu majetek vlastní leasingová společnost a odepisuje jej
od výrobce leasingová společnost nakoupí, vlastní a pronajímá s právem odkoupení najaté věci
uživatel nemá v bilančních hodnotách v účetnictví tento majetek zachycen
leasing se dává do přílohy k účetní závěrce aj.
majetek podléhá inventarizaci
finanční leasing řeší financování DHM při nedostupnosti majetku
odměnou leasingové společnosti je zisková marže, která zahrnuje též i úhradu úroků, která sama leasingová společnost musí čerpat, čímž se zvyšuje pořizovací cena majetku (kolem 130%), tak i za těchto okolností se leasing ukazuje jako finančně výhodný, protože celá hodnota splátek vstupuje jako daňově uznatelný náklad a snižuje tak daňový základ z titulu daně
příklad – viz skripta
výhodou leasingové smlouvy je, že v době trvání nájemní smlouvy, může dojít k daňovému odepsání až 90% celkové částky na vrub daňově uznatelných nákladů
Účtování o leasingu obecně
Leasingová společnost:
Legenda:
odpisy majetku, DHM
tržba podle faktury zaslané odběrateli nebo dle splátkového kalendáře, který je součástí nájemní smlouvy
příjem nájemného na bankovní účet
Nájemce:
Legenda:
zachycení najatého majetku na podrozvahovém účtu (PRÚ) – souvztažně na párovém účtu 799 na straně DAL (nebo někdy též i jako technický účet)
předpis nájemného včetně DPH (buď dle faktury, nebo splátkového kalendáře)
úhrada z BÚ leasingové společnosti
jak, když se požaduje zaplacení jednorázové částky (např. při akontaci), či při zaplacení zůstatkové ceny?
platby musí být pravidelné a ve stejných částkách
Pojmy:
akontace – poskytnutí zálohy na budoucí splátky, které jsou umořovány postupně při jednotlivých platbách z bankovního účtu (z účtu záloh), nepředstavují zdanitelné plnění tak, jako mimořádná částka při převzetí věci
mimořádná splátka z nájemného – podléhá časovému rozlišení, podléhá DPH
Účtování nájemného s časovým rozlišením mimořádné splátky při převzetí věci
Legenda:
předpis mimořádné navýšené splátky nájemného při převzetí věci (zjednodušeně bez DPH)
úhrada mimořádné navýšené splátky nájemného
pravidelné nájemné – předpis podle splátkového kalendáře
úhrada nájemného v průběhu trvání nájemní smlouvy
zápisem DAL náklad příštích období a MÁ DÁTI ostatní služby – 25; podíl navýšené splátky nájemného připadající na běžné období (časově rozlišený náklad);
cyklus 3,4,5 se každoročně opakuje v průběhu trvání nájemní smlouvy
Zahraniční leasing
rozumí se leasing z 3. zemí – tj. mimo zemí z EU
součástí pořizovací ceny je clo vyměřené celním úřadem
základ pro výpočet DPH, kterou vyměřuje celní úřad, je pořizovací cena + clo
hodnota celního dluhu zahrnuje: clo + DPH, které se uhrazují celnímu úřadu; ve výši hodnoty celního dluhu se poskytují celnímu úřadu zálohy jako jistina
DPH se uhrazuje pravidelnými platbami ve výši 3% celkové hodnoty daňového závazku měsíčně
celní dluh je splatný při propuštění zboží do volného užívání/oběhu
Počítání:
1500 celková hodnota nájemného
+ 100clo
1600 x 0,19 = 304 DPH ( 3% = 9,12 měsíčně
Účtování:
Legenda:
jistina zaplacenému celnímu úřadu při propuštění zboží (DHM) nakoupeného ze zahraniční do volného oběhu
vyúčtování celního dluhu – částka 100 je vyměřené clo, částka 304 je DPH a částka 404 je celková částka
započtení vybrané jistiny na úhradu celního dluhu
nyní máme technologii v užívání, platíme sjednané nájemné, platby do zahraniční podléhají srážkové dani: úhrady nájemného zahraničnímu pronajímateli z 3. země
Legenda:
předpis nájemného podle vyúčtování zahraničního dodavatele nebo splátkového kalendáře (celková částka zúčtovaná za dobu trvání nájemní sm