Přednášky

a) ► zavedeme si účty, na kterých budeme účtovat (abychom mohli během účetního období doplňovat účetní případy)
+Materiál--Dodavatelé+
400
1
400
souvztažnost
tentýž ekonom.
účtů, které
jev
zachycují
Částečná úhrada faktury dodavateli z bankovního účtu ve výši 150 (dodavatel = pasivum, Bú = aktivum)
+BÚ--Dodavatelé+
PS 200
150
2
150
Úhrada zbývající části faktury dodavateli z bankovního úvěru ve výši 250 (dodavatel = pasivum, bankovní úvěr = pasivum)
-Bankovní úvěr+-Dodavatelé+
250
3
150
250
Výběr peněžních prostředků z BÚ do pokladny ve výši 20 (BÚ = aktivum, pokladna = aktivum)
+BÚ-+Pokladna-
PS 200
150
4
20
20
R kon
DHM 800
VK 1000
BÚ 30
Dodavatelé 0
Materiál 400
Bank. úvěr 250
Pokladna 20
Σ A 1 250
Σ P 1 250
Vyhodnocení
operace jsou nepůsobivé, protože neovlivňují velikost vlastního kapitálu (vlastní kapitál počáteční a vlastní kapitál konečný jsou na stejné výši)
rozmnožování vlast. kapitálu se považuje za smysl podnikání (pokračování v podnikání do budoucna, péče o dobré odběratelsko-dodavatelské vztahy, ...) základní podmínky toho, aby podnik mohl tvořit zisk
nepůsobivé operace
hospod. operace se zachycují nejméně na dvou účtech, které označujeme jako účty souvztažné...lze odvodit pravidlo souvztažnosti účetních zápisů, to zní:
že účetní případ je zaúčtován podvojně tehdy, je-li
zachycen na dvou souvztažných účtech jejích protilehlých stranách stejnými částkami, schématicky znázorněno:
10
10
je-li zapsán na dvou souvztažných účtech jejich souhlasných (stejných) stranách stejnými částkami, tzv. červenočerným zápisem. Červený zápis = v účetnictví jako se znaménkem minus, černý = normální zápis s kladným znaménkem, ale to se neuvádí. Použije se např. přitom, když nám záleží na čistotě zápisu.
-
červený zápisčerný zápis
zapsán na jednom souhrnném účtě  celkovou částkou a na dvou nebo více podrobných účtech dílčími částkami. (jejich součet je roven souhrnné částce)
10
7
3
Působivé hospodářské operace
působivost hospod. operací je odvozena od vlivu na vlastní kapitál
rozlišují se:
působivé operace rozvahového typu (zachycují se pouze na rozvahových účtech)
působivé operace výsledkového typu (zachycují se na rozvahových a současně výsledkových účtech)
ad a) Působivé operace „rozvahového“ typu
1.... znázorňuje peněžitý nebo nepeněžitý vklad společníka do společnosti (nebo člena do družstva). Zvyšuje hodnotu VK, majetku. U VK bude jmenný seznam společníků, kteří do společnosti vložili kapitál (Novák dal např. 100000 a u BÚ bude připsáno těch 100000 na vrub účtu) – takováto souvztažnost je špatně orientovaná
+Majetek--VK (ZK)+
2....je opačný podvojný zápis. Vyjadřuje úbytek majetku a úbytek vlastního kapitálu nebo základního kapitálu. Výběr majetku z firmy individuálního podnikatele k osobní spotřebě. Možnost vybírat je neomezená . Může takovým způsobem spotřebovat firmu a tím přestat podnikat. Ovlivňují VK. Vztah operací k VK je bezprostřední (přímý) nikoli zprostředkovaný.
-VK+-CK+
(závazky vůči společníkům)
Společník závazky vůči společníkovi vytváříme v okamžiku kdy se rozhodne odejít z firmy a požaduje, aby se mu vrátily všechny peněžité a nepeněžité vklady. zapíšeme na vrub příslušné položky VK (ve prospěch závazku vůči společníkovi). Změnu strukturu pasiv si pojmenujeme jako nárok na vypořádací podíl společníka, který vystupuje ze společnosti. Jestli jsme mu přiznali v jeho prospěch veškeré nároky vůči společnosti, nárok musí být vyrovnán.
tzn.
VK je vyčleněn ve prospěch společníka, který opouští společnost...ten závazek musí být uhrazen z Bú (tato operace se už nedotýká VK)
aktiva jsou uchopitelná, mají formu¨
pasiva nejsou uchopitelná
cizí kapitál bude ubývat ve prospěch VK
Existují závazky a nějaký kapitál = celkem pasiva. Na úhradu těchto závazků, nemáme peníze. Dohodneme se s věřitelem na úhradě vydání akcií místo peněz. Kapitalizujeme do ZK. Vydáme věřiteli akcie a vezmeme ho do společnosti, on bude mít možnost hlasovat na valné hromadě, bude pobírat dividendy a podílet se na likvidačním zůstatku. V nepůsobivých operacích se dříve vyskytla taková, která vytvořila závazek vůči společnosti při dodávce materiálu. My nemáme na zaplacení, on dostane akcie v hodnotě dodávky....atd.
-VK+-CK+
4....Má dáti závazky vůči věřitelovi, dal VK jako jeho navýšení, v textu bude uvedeno: úhrada závazků vůči věřiteli vydáním akcií místo platby penězi (běžně se užívá výraz kapitalizace závazků)
VK (ZK)
C
K
Rekapitulace:
máme nepůsobivé operace se nedotýkají VK
operace působivé, které VK zvyšují, snižují a nebo mění jeho strukturu, popř. obráceně. Toto jsou operace rozvahového typu, protože zachycujeme na rozvahových účtech. -+
+
+
-
-
+-
při běžné činnosti se majetkové složky vkládají do výrobního procesu a vznikají náklady, výsledkem výrob. procesu jsou výnosy z rozdílu mezi náklady a výnosy = zisk. Zisk je přírůstek .
Skupina ad b) působivé operace zachycované na výsledkovém a rozvahovém účtě vyžaduje působivé operace, označme si je jako výsledkové, protože souvisí s výsledkem hospodaření, souvisí s výrobním procesem. Zachycování takovýchto operací na rozvahových účtech , účty aktiv a pasiv jsou účty rozvahové, na nich bychom výrob. proces zachycovali jen obtížně.
Rozvahové účtyVýsledkové účty
APNákladyVýnosy
výsledkové účty = umožní vyčíslit výsledek hospodaření, který potom v jediné položce připisujeme VK ve prospěch.
ad b) operace souvislé s výrobním procesem. Může být jako první souvztažnost majetek dal, má dáti příslušný účet, podle toho, jak zvolíme strukturu nákladů
1 ....je spotřeba hospod. prostředků ve výrobním procesu (spotřeba materiálu, odpisy dl. majetku) Tyto úbytky jdou k tíži VK. Zachycujeme vše co jde k tíži VK, co jde do výrob. procesu a co bude mít hodnototvorný charakter...to vše zapisujeme na nákladových účtech...náklad ho snižuje
APNákladyVýnosy
1
2......pasiva ve prospěch příslušných pasiv dali, má dáti náklady - faktury dodavatelů za provedené práce a služby (opravářské, přepravní). Obdobně dala pasiva, má dáti náklady je zúčtování mezd vůči zaměstnancům (nárok na mzdy dle výplatních listin)
V položce pasiv mohou být nákladové druhy jako např. položka spotřeba materiálu, odpisy dl. majetku, služby dodavatelů, mzdové náklady. Tady vznikají různé druhy nákladů, které předurčují náklady účtů.
APNákladyVýnosy
2
3.....zachycují vytvoření výnosů jako výsledku výrob. procesu. Výnosy dali, majetek má dáti, mohou být zachyceny tržby z prodeje výrobků, prací a služeb na základě faktur zaslaných odběratelům
APNákladyVýnosy
3
4....ve prospěch výnosů na vrub pasiv je zachycena hospod. operace jako např. mimořádný podpis závazků vůči dodavatelům v případě promlčení závazku. Např. My jsme odběratelé a nejsme schopni v průběhu 4 let uhradit věřitelům a on má několik takových dobráků jako jsme my...Věřitele to položí. Už nemáme komu to zaplatit....my musíme ten závazek nějak vypustit z účetnictví – mimořádným odpisem ve prospěch výnosů.
APNákladyVýnosy
4
Tyto působivé informace dávají dohromady takovéto celkové obraty: my provedeme účetní uzávěrku...účetní zisk vypíšeme ve prospěch VK
APNákladyVýnosy
Stav
Stav
Obrat
Obrat
KÚRÚčet Z/Z
Uzávěrka účtu
veškeré účty aktiv mají na straně má dáti stav, na účtech pasiv mají obráceně
na účtech nákladů mají obrat na má dáti celkem za hospod. období, na straně výnosů naopak
konečný účet rozvažný KÚR
účet zisků a ztrát Úč. z/z
uzávěrkové převody konečných stavů jednot. účtů aktiv
Materiál
100
5
10
10
20
15
30
KS 130
160
160
KÚR
Pokračování v příští hodině.
16.10.2006
3. přednáška – Teorie účetnictví

4. přednáška
Základy účetnictví
Účetní uzávěrka
Aktiva pasiva náklady výnosy
Stav stav obrat obr.

3.
1.

2. 4.
KÚR úč. Z/Z
A P N V

5.

zisk
1., 2.- uzávěrkový převod konečných stavů jednotlivých účtů pasiv na konečný účet rozvažný
Po operaci 1. a 2. se konečný účet nerovná
3.- uzávěrkové převody celkových obratů jednotlivých nákladových účtů
4.- uzávěrkové převody celkových obratů jednotlivých výnosových účtů na účet zisků a ztrát
Saldo uzávěrkových účtů zapisujeme na slabší stranu účtu Z/Z
5.-převod zisku na konečný účet rozvažný (v případě ztráty je operace 5 proúčtovaná opačnou souvztažností)

Po tomto zápise jsou uzávěrkové účty uzavřeny (jejich strany jsou vyrovnány) a tím i celý účetní systém je uzavřen.
Po této operaci už nelze do účtu vstupovat.
V případě ztráty
KÚR úč.Z/Z
A P N V
5a
Ztráta
5a.- pro účtování ztráty z úč. Z/Z na konečný účet rozvažný (ztráta představuje chybějící aktiva, která opustila reprodukční proces)
Ztráta- užitná hodnota mimo oběh
Vztah rozvahy a výsledovky
Rozvaha (výkaz)
A 1000
P 1000
- 500
+ 500
Zisk 50
∑ 1050
∑ 1050
Výsledovka (výkaz)
N
V
500
550
Zisk 50
Působivé operace se zachycují vždy na jednom rozvahovém a na jednom výsledkovém účtě- např. spotřeba materiálu je úbytkem aktiv a vznikem nákladů
Produkce vytvořena v běžném období převzata na sklad představuje přírůstek aktiv a vznik výnosů
Rozdíl mezi výnosy a náklady ve výsledovce je stejně velký jako rozdíl mezi aktivy a pasivy v běžném období
Zisk vyčíslený ve výsledovce doplňuje vlastní kapitál jako nově vytvořenou hodnotu v běžném období- představuje významný kontrolní prvek účetnictví.
Výsledovka je zpracována na základě údajů výsledkových účtů a umožní vyčíslit výsledek hospodaření sledovaného období, společně s rozvahou se odevzdává současně s daňovým přiznáním finančnímu úřadu.
výsledovka
N
V
Ext. provozní N
Ext. Provozní V
Ext. Finanční N
Ext. Finanční V
Mimořádné N
Mimořádné V
ZISK
V případě ztráty
N
V
ZTRÁTA
V současné praxi se výsledovka zpracovává ve sloupcové úpravě jako tzv. výkaz zisků a ztrát, který má následující strukturu (zjednodušenou):
+ tržby za prodané výkony (výrobky, práce, služby)
+- výsledná změna stavu zásob
+ aktivace vnitropodnikových výkonů, která je součástí provozních výnosů
= výkony celkem (provozní výnosy)
– spotřeba materiálu (spotřebované nákupy)
– služby (spotřebované nákupy)
= PŘIDANÁ HODNOTA (vlastní produkce podniku)
– mzdové náklady (osobní náklady)
– zákonné sociální pojištění (osobní náklady)
– PŘÍMÉ DANĚ (mimo daň z příjmů právnických osob)
- odpisy dlouhodobého majetku
+- rezervy, opravné položky
= VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ z provozní činnosti
+ externí finanční výnosy
- externí finanční náklady
= VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ z finanční činnosti
(13+16) VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ z běžné činnosti
- daň z příjmů za běžnou činnost
= VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ z běžné činnosti po zdanění
+ mimořádné výnosy
- mimořádné náklady
= VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ z mimořádné činnosti
- daň z příjmů z mimořádné činnosti
= VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ z mimořádné činnosti po zdanění
(19+24) VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ ZA BĚŽNÉ OBDOBÍ CELKEM
Externí provozní náklady
Hodnototvorné, hmotné energetické vstupy do výrobního procesu, které mají původ vně podniku.
Do výrobního procesu vstupují vždy poprvé, a proto se označují též jako prvotní náklady.
V praxi se označují jako vlastní náklady.
Tvoří je tyto druhy nákladů:
odpisy dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku
spotřeba nakoupeného materiálu
dodavatelské služby
práce zaměstnanců vložena do výrobního procesu
Pořízení dlouhodobého majetku
P dodavatelé pořízení DM * DHM A
1. 3.
V aktivace VP výkonů
* kalkulační účet, který slouží k sumarizace pořizovací ceny v případě že je tvořena několika položkami (cena věci samé- tzv. cena pořízení + náklady spojené s pořízením např. dopravné, clo, služby spojené s pořízením)- tvoří pořizovací cenu
faktura dodavatele za nakoupený dlouhodobý majetek, která nezahrnuje náklady spojené s pořízením
vnitropodniková faktury ve výši nákladů na nákladní přepravu nakupovaného dlouhodobého majetku provedenou vlastními dopravními prostředky
zařazení dlouhodobého hmotného majetku do užívání (podle protokolu o převzetí)
V průběhu užívání dlouhodobého majetku se účtují odpisy v důsledku fyzického a morálního opotřebení. Částka odpisů je závislá n a odhadnuté ekonomické době užívání dlouhodobého majetku a stanoví se % z pořizovací ceny- odpis/rok
%= 100/ doba užívání (v létech)
Př.
+ A - - A + N
DHM oprávky DM odpisy DM
1.
100 10 10
Pozn.: odpisy dlouhodobého majetku se zachycují (účtují) nepřímo pomocí účtu oprávek, který zachycuje kumulativně narůstající odpisy za celou dobu užívání dlouhodobého majetku.
Oprávky představují trvalé snížení hodnoty a zůstatek účtu se vykazuje v rozvaze v aktivech se znaménkem – jako korekce pořizovací ceny
Účet oprávek- pasivní charakter, na jehož straně dal se zachycuje úbytek hodnoty aktiv


Externí provozní náklady
vstupy do výrobního procesu hodnototvorného charakteru, které mají původ vně podniku
do výrobního procesu vstupují vždy poprvé, proto se také označují jako prvotní náklady
v praxi seoznačují jako vlastní náklady podniku
jejich součástí jsou:cena opotřebení externě pořízených složek dlouhodobého charakteru
(odpisy)
cena spotřebovaného externě pořízeného oběžného majetku – zejména
materiál
dodavatelská práce a služby
živá práce vložená do výrobního procesu
Účtování o užívání DHM
řádné odpisy
účtování nepřímo pomocí opravného účtu – Oprávky k DHM
pasivní charakter
kontra aktivní účet
vyjadřují trvalé snížení ceny DHM a tvoří je kumulativní nárůst zúčtovaných odpisů
I.rok
+ DHM -- Oprávky k DHM ++ Odpisy -
100 10 10
II.rok
DHM Oprávky k DHM Odpisy
100 10
10
ZC (100-20)

pořizovací cena stupeň opotřebení (oprávky)
A Rozvaha k ...
položka
brutto
korekce
netto
DHM
100 PC
-20 oprávky
80 ZC
historická cenabilanční suma
Účtování ukončení používání DM (vyřazování)
majetek je vyřazován pro svoji nepotřebnoust a nepoužitelnost
nepotřebný majetek je prodáván
nepoužitelný majetek je likvidován (demontáž, s vytříděním použitelných náhr. dílů a
jejich převzetí na sklad a s odprodejem nepoužitelného zbytku)
k vyřazení může dojít v důsledku: škody ze živelné pohromy(škoda), nebo trestné činnosti (manko)
při vyřazení DM z účtování musí být 100% pořizovací ceny zúčtováno do nákladů
vykazujeme-li vyřazený DM zůstatkovou cenou musí být jednorázově zúčtovaný na vrub nákladů jako mimořádný odpis (na konci úč.obd)
Způsoby účtování při vyřazení DM z užívání
DHMOprávky k DHMOdpisy DHM
100 10010080
2020
5) 1)
ALT.Zůst. cena prodaného DHM
20
2)

Manka a škody (EPN)
20
3)

Škody (MN)

20

4)



mimořádný odpis zůstatkové ceny DM při likvidaci (neproduktivní náklad)
alternativní způsob – prodej (mimořádný odpis ZC DM při jeho prodeji)
mimořádný odpis ZC DM při jeho odcizení (při jeho zničení) – zachycuje se jako součást externích provozních nákladů aniž jde o hodnototvorný vstup do výr procesu. Lze MaŠ považovat za mimořádné a nahodilé jevy a v provoz. nákldech jsou zachycovány z prakt. důvodů (EPN=externí provozní náklady; MN=mimořádný náklad)
mimořádný odpis ZC zúčtovaného DM v důsledku přírodních pohrom a katastrof
snížení stavu DM v užívání a zrušení příslušných oprávek k němu (vyřazení z evidence)
Spotřeba externě pořízených zásob – účtování pořízení zásob dodávkovým způsobem
Způsob A
- veškeré nákupy a spotřeby se zachycují na majetkových účtech
DodavateléPořízený mat.(zboží)MateriálSpotř.mat.
1) 3) 4)
Aktivace
vnitropod.služeb
2)

1) faktura dodavatele za nakoupený materiál případně faktura jejich dodavatelů z kterých plynou vedlejší náklady s pořízením
2) vnitropodniková faktura za přepravu nakoupeného materiálu vlastními dopr.prostředky
3) převzetí nakoupeného materiálu dle přejímky za převzatý materiál na sklad
4) úbytek materiálu dle výdejky
Způsob B
v průběhu hosp.obd.se neúčtuje n ahosp. účtech
veškeré nákupy se v plné výši zúčtovávají do spotřeby
koncem roku se náklad na spotřebovaný materiál a stav materiálu na skladě opraví podle výsledku inventarizace a to tak, že PS zásob je zúčtován na vrub nákladůa KS dle výsledku inventarizace je zachycen jako nový zůstatek účtu materiál na skladě souvztaž. zápisem ve prospěch nákl. účtu na spotřebovaný materiál
3) Materiál v průběhu roku se na
tomto účtě neúčtuje
100 100
120
Dodavatelé2)Spotřeba
500 500
1) 100 120
podle jednotlivých faktur nákup materiálu v průběhu roku a jeho zúčtování v plném rozsahu do spotřeby – evidence na skladě se odehrává pouze na skladových kartách bez záznamů v účetnictví
zahrnutí poč. zůstatku zásob do nákladů – koncem roku
převzetí nového zůstatku materiálu podle výsledku inventarizace a v průběhu roku oprava zúčt. nákladů na spotřebovaný materiál, po této operaci je čistý obrat nákladů na spotř. materiál 500+100-120=480, což odpovídá skuteč. spotřebě materiálu
způsob B se nehodí pro obchodní společnosti a pro ty úč. jednotky, jejichž předmětem činnosti je nákup a prodej zboží, ledaže by každý měsíc proběhla inventura
tento způsob účtování vyžaduje přesnou evidenci mat. na skladových kartách ( regálových štítcích) aniž by tyto záznamy probíhaly na soustavě účtů
Dodavatelské služby
komunikační, veterinární, hygienické, …
DodavateléSlužby

1)
dle faktury – poskytnutí služeb (nap