Přednášky

dmětem činnosti podniku nejsou přepravní činnosti
náhradní součástky vyrobené podnikem, které se jinak běžně nakupují (když není na trhu)
APNAktivace VP výkonů
7pohonné hmoty 7
3 3 10
DHM mzdy 10
10
použití (odpisy)
aktivace VP výkonů do ceny DHM
Vnitropodnikové výkony – zahrnuje aktivace VP výkonů
Výkaz Z/Z z provozní činnosti zahrnuje:
TRŽBYVÝKONY
± změna SZ (PEV, PSEV)- spotřebovaný materiál
+ aktivace- dodavatelské služby
= VÝKONY= PŘIDANÁ HODNOTA
PEV … potencionální ext. výnos
PSEV … potencionální skutečný výnos
Přidaná hodnota – rozumí se vlastní výkony podniku
rozdíl po odečtení spotřebovaných nákupů od výkonů
není to zdanitelné plnění
PŘIDANÁ HODNOTA
osobní náklady
přímé daně
odpisy DHM (včetně rezerv)
= výsledek hospodaření z provozní činnosti
Přímé daně
mimo daň z příjmu (ze zisku), to je daň silniční, daň z nemovitosti, daň z převodu nemovitostí, daň darovací (daň dědická)
uvedené přímé daně souvisí s provozní činností
součást externích provozních nákladů
Externí finanční náklady
právně podložené finanční povinnosti podniku vůči vnějšímu okolí, které zatěžují výsledek hospodaření z finanční činnosti
vyplývají:
ze zákona (daňové zákony)
z uzavřených smluv (pojistná, smlouva o úvěru)
z operací s CP a ze změny měnového kursu, která má za následek kursové ztráty
položky:
prodané CP
úroky (placené)
pojistné
daně a poplatky
kursové ztráty
Prodané CP (A) (EFN)
BÚCPProdané CP
1) 2)
nákup CP (výdaj peněžních prostředků)
prodej CP v pořizovací ceně
tento postup účtování umožní porovnávat externí finanční náklad s dosaženou tržbou v příčinné souvislosti
Úroky
úrok je částka dlužená věřiteli z jeho pohledávky, která je stanovena % z dlužné částky
úvěr je poskytován:
připsání pen. prostředků na BÚ
(P) (EFN)
BÚ Úvěr Úroky
1) 2)
připsání PP na účet
splátky úvěru a úhrada úroků podle podmínek úvěrové smlouvy
přímá platba (úhrada) faktur dodavatelů
BÚ Úvěr
1)Dodavatelé
2) Úroky
poskytnutí úvěru úhradou faktur dodavatelů
splátka úvěru a úhrada úroků podle úvěrové smlouvy
( při pořizování DHM vlastní výstavbou se úroky z investičního úvěru zahrnují do pořizovací ceny stavby a to v době od zahájení do kolaudace
Pojistné
platby do pojistných fondů, které vytvářejí zdroje financování výdajů spojených s náhradou pojistných událostí (škod) a těmto platbám se říká pojistné plnění
uplatňuje se princip neekvivalence ( účastník pojistného aniž má jistotu, že bude inkasovat pojistné
(Pojistné - EFN)
BÚ Ostatní fin. náklady
1)
jednosměrná platba – proti ní nemusí stát výnos
platba pojistného podle pojistné smlouvy
zdravotní a pojištění a pojištění sociálního zabezpečení zaměstnanců – zvláštní druh pojistného
zdravotní pojistné – slouží k úhradě výdajů spojených s poskytováním zdravotní péče (lékařské ošetření, spotřeba léků, využívání zdravotní techniky
pojištění sociálního zabezpečení – slouží k financování dávek poskytovaných pro sociálně potřebné osoby a to formou nemocenských dávek (nemocenské pojištění), důchodových dávek (důchodové pojištění) a dávek v nezaměstnanosti (pojistné na politiku zaměstnanosti)
platí se ze zákona povinně
1/3 zaměstnanec (srážky ze mzdy), 2/3 zaměstnavatel (provozní náklady – vícenáklad ke mzdovým nákladům)
Daně a poplatky
daně – platby do státního rozpočtu dle zákona, odváděné v určité výši a v určité době
poplatky – jsou také příjmové položky státního rozpočtu placené žadatelem za výkon orgánu státní správy (např. výpis z rejstříku trestů, výpis z katastru nemovitostí…)
platí se nákupem a vylepením kolků
daně – daňové subjekty jsou plátce daně (odvádí daň do státního rozpočtu) a poplatník daně (nese daňové břemeno)
přímé daně – plátce a poplatník je ta samá osoba
daň silniční
daň z nemovitosti
daň z převodu nemovitostí
daň dědická
daň darovací
daň z příjmu (ze zisku) – eviduje se odděleně
Z/Z
EPN
EFN
EMimN
Daň z
příjmu
a) zisk před zdaněním
b) zisk po zdanění
zatěžuji jimi hospodářský výsledek
nepřímé daně – neovlivňují výsledek hospodaření (nevstupují do výnosů a nákladů)
plátce není poplatníkem
daně jsou součástí nakupovaných výkonů
nevypočítávají se odděleně dle daňového přiznání, které by zpracoval poplatník (konečný spotřebitel)
( spotřební daň – zboží poškozující zdraví nebo životní prostředí (káva, cigarety, pohonné látky)
( daň z přidané hodnoty
DPH – nepřímá vícestupňová daň, kde poplatník je konečný spotřebitel a plátcem daně (registrovaný plátce daně) jsou jednotlivé podniky ve výrobním řetězci
SRABCkonečný spotřebitel
1c) 0 100 1a) 100 200 2a) 200 300 366 (konečná cena)
22 221b) 22 442b) 44 66
2c) 22 22
3c)
Σ 66
1a) hmotně energetické vstupy
1b) podnik A zatěžuje prodej základní sazbou daně (22%)
1c) podnik A odvádí daň do SR
2a) prodej vlastních výkonů
2b) zatížení sazbou daně (22%)
2c) odvod daně do SR
DPH – ovlivňuje finanční situaci podniku

Zúčtování DPH
( daň k odvodu
podnik je nakupuje a prodává s DPH 22%
Dodavatelé 1)Materiál
122122 100
2)
BÚ DPHTržbaOdběratel
244122 22 200244244
5)
22 223)

4)
odvod do SR
podnik nakupuje s 22% DPH, prodává s 5% DPH (zemědělská prvovýroba)
DodavateléMateriál
122122 100
BÚ DPHTržbaOdběratel
210122 22 10 200210210
12
12

náhrada od finančního úřadu
faktura od dodavatele za nakoupený materiál včetně DPH
úhrada faktury z BÚ včetně DPH
faktura odběrateli včetně DPH
úhrada faktury odběratelem
úhrada zúčtovaného DPH na příslušný účet finančního úřadu
Kursové rozdíly
kursový rozdíl – majetek a závazky v cizí měně se přepočítávají podle platného kursu na hodnotu v tuzemské měně
rozdíl mezi korunovou hodnotou majetku a závazků v době kdy vstupují do účetnictví a jejich korunovou hodnotou podle kursového přepočtu k aktuálnímu datu s časovým posunem
kurs – vyjadřuje poměr zahraniční a domácí měny
revalvace – snížení tohoto poměru
devalvace – zvýšení tohoto poměru
KR vznikají:
z realizace platby vztahující se k pohledávkám a závazkům
z přecenění majetku a závazků k rozvahovému dni
je nutno vyjádřit reálnou hodnotu k datu sestavení rozvahy
v obou případech se kursové rozdíly účtují výsledkově na vrub EFN, pokud jde o kursové ztráty, nebo ve prospěch EFV, pokud jde o kursové zisky
Kursová ztráta – pohledávky
100 € (1 : 30)
Odběratelé (zahraničí)BÚ
30002900 2900
1)1002)
Kursové ztráty
3)
100
hodnota pohledávky za zahraničním odběratelem v Kč (tj. 100 € při platném kursu 1 : 30 v době vzniku pohledávky)
úhrada pohledávky od zahraničního odběratele ve výši 100 € (tj. 2900 Kč při platném kursu v době úhrady 1 : 29 ( revalvační změna)
pohledávka je uhrazena, saldo účtu je kursová ztráta
zúčtování kursové ztráty na vrub EFN
Kursová ztráta – závazky
100 € (1 : 30)
BÚ Dodavatelé
3100 3100 3000 1)
2) 100
Kursové ztráty (EFN)
3)
100
závazek vůči zahraničnímu dodavateli ve výši 3 000 Kč (tj. 100 € při platném kursu 1 : 30 v době vzniku závazku)
úhrada dluhu zahraničnímu dodavateli ve výši 100 € (tj. 3 100 Kč při planém kursu k datu realizace platby 1 : 31 ( devalvační změna kursu)
zúčtování kursové ztráty na vrub EFN

varianta
BÚ Dodavatelé
3100 3000 3000


Kursové ztráty

100

varianta
BÚ Dodavatelé
3000 3000

Kursové ztráty

100 100

AKTIVA ( kursová ztráta (revalvace)
PASIVA ( kursová ztráta (devalvace)
přecenění pohledávek (kursový rozdíl) k rozvahovému dni
pohledávky (revalvace)
OdběrateléKursové ztráty
1) 3000
100100
29002)
hodnota pohledávky v Kč (100 € při 1 : 30)
zúčtování kursové ztráty při přecenění neuhrazené pohledávky k rozvahovému dni (100 € při aktuálním kursu 1 : 29 – revalvační změna)
závazek (devalvace)
DodavateléKursové ztráty
3000 1)
100100
31002)
neuhrazený závazek vůči zahraničnímu dodavateli ve výši 3000 Kč v době kdy vstoupil do účetnictví
kursový rozdíl při přecenění závazku k  rozvahovému dni (100 € při platném kursu 1 : 31 – devalvační změna)
Externí finanční výnosy
jsou právně podložené finanční nároky podniku vůči vnějšímu okolí, které se uznávají ve prospěch výsledku hospodaření z finanční činnosti
právním podkladem může být obecně platný předpis např. podmínky pro poskytnutí dotací, uzavřená smlouva např. o termínovaném vkladu, operace s CP, držení CP, změna měnového kursu (( kursové zisky)
EFV – nesouvisí s procesem směny, ani s hmotně energetickými procesy
nárokované finanční toky
tržby z prodeje CP
úroky přijaté
dotace a subvence
dividendy
kursové zisky
Tržby za prodané CP
CPProdané CP (EFN)
1001)100
BÚTržby za prodané CP (EFV)
 120
2)
- krátkodobé CP za účelem spekulativního prodeje
úbytek CP při jejich prodeji
tržba za CP
( příčinná souvislost mezi EFV a EFN
Úroky přijaté
BÚ 1) Úroky (EFV)
účtování o úrocích přijatých na BÚ
zákaz kompenzace placených a přijatých úroků
zvlášť výnosové a zvlášť nákladové (brutto metodou oddělené obraty)
saldo by nehovořilo o tom kolik jsme zaplatili a kolik jsme dostali na úrocích
Dotace a subvence
dotace – podmíněně nevratný finanční příspěvek ze SR poskytnutý žadateli na základě dohody o poskytnutí dotace
není na ní právní nárok
poskytuje se na určitý podnikatelský záměr v rámci vyhlášení dotačních titulů
PGRLF – dotuje úroky z poskytnutých úvěrů (EFV)
BÚZúčtování dotací se SRDotace
nárok
přijetí
v praxi
Zúčtování dotací se SRPořízení DM
Ostatní provozní výnosy
Ostatní finanční výnosy
1a) dotace z PGRLF na částečnou úhradu úroků z úvěrů poskytnutých zemědělskému podniku
BÚÚroky (EFN)Ostatní finanční výnosy
17 17
10dotace na část. úhradu úroků10
1b) dotace ze SR poskytnutá na částečnou úhradu účelově vynaložených provozních nákladů (např. na uvedení orné půdy do klidu)
BÚ 1) Různé EPNOstatní provozní výnosy
10 102)
5 5
vznik různých EPN na základě zatravnění orné půdy
dotace ze SR na účelně vynaložené provozní náklady
1c) dotace na pořízení DM
Dodavatelé 1)Pořízení DMDHM
100100
80
Zúčtování dotací se SR 20 20
80 3)
2)
pořizovací cena nových chmelnic
dotace ze SR na obnovu chmelnic (snižuje pořizovací cenu)
převod do používání
subvence – představují nenávratný finanční příspěvek ze SR poskytovaný na financování určitých úkolů v rámci NH
není zde žadatel a podnikatelský záměr
poskytují se plošně (dříve např. bytová výstavba)
na subvence je na rozdíl od dotací právní nárok
Mimořádné náklady
škody
placené pokuty a penále
ztrátové pohledávky
náklady na změnu metody
opravy chybně zúčtovaných nákladů min. období
Škody
představují kvalitativní úbytek nebo snížení hodnoty majetku
pro oblast mimořádných nákladů je důležité, že škody vznikly z mimořádných příčin (přírodní pohromy – požáry, krupobití, sesuv půdy, zemětřesení – nejméně 4. stupně Richterovy stupnice)
Majetek1)Škody (Mim. náklady)
1) majetek v důsledku poškození znehodnocen a vyřazen z užívání (odpis)
DHMOprávkyŠkody
100 30
70 70
vyřazení1)
Manko – kvantitativní úbytek majetku
rozlišujeme různé druhy dle příčiny vzniku a velikosti
podle příčiny vzniku:
zaviněné
nezaviněné
dle velikosti
u nezaviněných - manka v rámci norem
- přesahující normy přirozených úbytků
přirozená manka – rozsypem, těkáním, vysycháním
nelze jim zabránit kvůli vlastnostem zásob či manipulace s nimi
objektivně nutná spotřeba na výrobu, kalkulovatelné N
účetní jednotka určí normy přirozených úbytků
úbytky takto stanovené zahrnuje do daňového základu
Přirozené úbytky u nakoupených zásob – externí náklady
Úbytky u výrobků vlastní výroby – interní náklady
MateriálSpotřeba materiáluexterní náklady
manko v rámci norem u nakoupených zásob
ZbožíProdané zboží
VýrobkyZměna stavu výrobků (výnosový účet)
úbytky v rámci norem zjištěné při inventarizaci
u zvířat, které jsou oběžným majetkem i u zvířat základního stáda jsou rovněž stanoveny normy (úhyn %) ( položka snižující interní výnosy – jako u vyskladňování k prodeji
nezaviněná manka převyšující normy y veškerá zaviněná manka se evidují na účtě manka a škod v rámci provozních nákladů
Pokuty a penále
pokuta - jednorázový finanční postih za porušení obecně platných předpisů nebo zákona
vliv nadřízenosti (stát, policie..) x podřízenosti
penále – časově závislý finanční postih za porušení hospodářské smlouvy uzavřené mezi obchodními partnery nebo za nedodržení podmínek platby podle zákona
nemají charakter podřízenosti x nadřízenosti
jsou to mimořádné náklady
BÚ, PokladnaPokuty a Penále
placené
z praktických důvodů jsou součástí provozních nákladů
Ztrátové pohledávky
pohledávky nepromlčené po lhůtě splatnosti, které nemohly být uhrazeny z konkurzní podstaty dlužníka
Odběratelé 2)BÚ
10030 30
1)70
Ostatní mimořádné náklady
3) 70
Odběratelé nám dluží pohledávky o nominální hodnotě 100,-
dlužník je v konkursním řízení = úpadce
konkurs – pokud je prodána žaloba od 2 věřitelů
předlužení podniku (trestný čin) ( závazky > hodnota majetku
předlužení
RozvahaKdy je VK záporný?
- 20 (VK)ZK 200
A 100 < 120 CKfondy 20
100 100neuhrazená ztráta- 240
VK- 20
v praxi se však ztrátové pohledávky účtují do provozních nákladů na vrub účtu „Odepsané pohledávky“
částečná úhrada pohledávky z výtěžku prodeje konkursní podstaty dlužníka
ztrátová pohledávka, která již nebude uhrazena pro nedostatečnou konkursní podstatu úpadce (dlužníka)
promlčecí doba pro pohledávka a závazky je 4 roky
nedobytné pohledávky – nepromlčené pohledávky po lhůtě splatnosti, které zůstaly neuhrazeny, přičemž veškeré administrativní kroky zůstávají bez odezvy, dlužník pokračuje v činnosti a neplatí
při vyhlášení konkursu přestává existovat předpoklad pokračování činnosti v budoucnu (go in koncern)
Náklady na změnu metody
MateriálNáklady na změnu metody (Mimořádné náklady)
10020 20
1) 2)
opravený počátečný zůstatek je 80
počátečný stav materiálu převzatý z minulého období při použití metody oceňování FIFO (first in, first out)
k 1.1. změna metody oceňování přechod na oceňování v průměrných cenách
snížení ceny majetku v důsledku změny metody oceňování
účtuje se jako 1. operace nového hospodářského období
zajišťuje srovnatelnost počátečního a konečného zůstatku
Opravy chybně zaúčtovaných nákladů v minulém období
účtuje se v rámci mimořádných nákladů pouze v případě, že oprava částky představuje významnou položku (hranici významnosti určí účetní jednotka sama)
u nevýznamných oprav je zápis možné provést na příslušném nákladovém účtě, kde došlo v minulém období k chybnému účtování
veškeré opravené částky jsou daňově neuznatelné
hranice významnosti pro opravy N – např. 20% z N
Různé účtyOstatní mimořádné náklady
± ±
oprava N minulých let
Mimořádné výnosy
uznávané ve prospěch výsledku hospodaření z mimořádné činnosti, které mají nahodilý charakter a mimořádnou povahu vzhledem k činnosti podniku
výnosy ze změny metody
přijaté náhrady za škody
přijaté penále
přijaté náhrady placených pokut a penále
přebytky při inventarizaci
odpisy promlčených závazků
opravy chybně zúčtovaných výnosů
AP
VK
CK
-
SR
poplatník = plátce
poplatník
plátce
SR
22
22
22
výstup
vstup
(odpočet)
44