Přednášky

hlasných (stejných) stranách stejnými částkami v jednom případě kladnou (černý) a ve druhém případě zápornou (červený, storno) částkou
je-li zapsán na 1 účtě souhrn částkou a na 2 nebo více souvztažných účtech dílčími částkami jejichž součet se rovná částce celkové
Hospodářské operace ovlivňující vlastní kapitál
rozvahové operace - ovlivňování vlastního kapitálu přímo
+ Majetek - - Vlastní kapitál+
1)
2)
peněžitý nebo nepeněžitý vklad společníka (člena družstva) do společnosti
pouze u individuálního podnikatele výběr majetku z firmy k osobní spotřebě
- Vlastní kapitál +
3)
- Závazky +
4)
navýšení VK na úkor cizího kapitálu
kapitalizace závazků při jejich úhradě přidáním/ vydáním akcií na místo úhrady v peněžní formě
VK snižujeme ve prospěch CK
jde o tzv. zúčtování nároku na vypořádací podíl společníka, který vystupuje ze společnosti (obdobně platí pro družstvo)
oproti tomu z akciové společnosti nelze vystoupit (musí prodat akcie)
výsledkové operace
nepřímí vliv na VK
vždy souvisí s výrobním procesem, tj. se vznikem nákladů a výnosů a výsledek hospodaření (zisk/ztráta) je připisován vlastnímu kapitálu ve prospěch nebo na vrub
Rozvahové účtyVýsledkové účty
APNákladyVýnosy
1)vstupy dovýstupy z
2) výroby procesu výroby
4) 3)
5)
6) 7)
výrobky interní výnosy
7a)
7b)
peníze externí výnosy
8)
1) – 4) nepůsobivé operace – neovlivňují VK, resp. působivé operace rozvahového typu, které ovlivňují VK s výjimkou 4)
spotřeba majetku ve výrobním procesu (spotřeba materiálu) podobně se účtuje prodej zboží, obdobně opotřebení dlouhodobého hmotného majetku
závazky vůči dodavatelům za poskytnutí práce a služby (faktury přijaté), obdobně nárok zaměstnanců na mzdy podle výplatních listin
výstupy – vyprodukované výrobky na sklad ve sledovaném období (interní výnos, který prošel procesem směny – ocenění ve vnitropodnikových cenách)
pro vyloučení duplicit v zúčtovaných výnosech musí být při každém prodeji výrobků
účtování (7a) úbytek výrobků vyskladněných k prodeji v předem stanoveném ocenění a (7b) zúčtování externích výnosů (tržby) buď přijaté v hotovosti anebo dle faktury zaslané odběrateli
vše v realizačních cenách
odepsání promlčených závazků
Uzávěrkové operace na rozvahových a výsledkových účtech (účetní uzávěrka)
účetní závěrka – na účtech
účetní závěrka – sestavení rozvahy a výsledovky na základě zůstatku účtů
předává se finančnímu úřadu
AktivaPasivaNákladyVýnosy
stav stav obrat 3) obrat 4)
MateriálKonečný účet rozvažnýÚZZ
AP N V
1)zisk zisk
2)5)
A,P zůstatky účtů = stavové veličiny
N,V zůstatky účtů = tokové veličiny
uzávěrka jednotlivých účtů aktiv – zůstatky se zapisují na slabší stranu
uzávěrka jednotlivých účtů pasiv
po operaci 1 a 2 vykazuje KÚR saldo (strany MD a D se nerovnají), které odpovídá dosud neúčtovanému výsledku hospodaření
uzávěrka jednotlivých nákladových účtů převodem jejich obratů na účet zisků a ztrát
uzávěrka jednotlivých výnosových účtů na účet zisku a ztráty
V – N = A – P … saldo by mělo být stejně velké
převod zisku na KÚR
po této operaci je účetní systém uzavřen a nelze do něj již vstupovat (účetními zápisy)
v případě že výsledek hospodaření je negativní (ztráta), účtuje se (5) obrácenou souvztažností
KÚRÚZZ
A PN Vztráta – úbytek majetku, který opustil
reprodukční cyklus (chybějící A)
- snížení hodnoty vlastních zdrojů financování
ztráta (úbytek VK) ve sled. období (mínus v pasivech)
Zisk – zjištěný na ÚZZ musí být stejně velký jako zisk na KÚR (analogicky zisk z výsledovky se musí = zisku, který je přírůstkem VK v rozvaze)
důležitá kontrolní vazba
je tomu tak proto, že každá působivá operace, která má souvislost s výrobním procesem je evidována vždy na jednom z rozvahových a jednom z výsledkových účtů
Účtová osnova
rozdělen na účtové třídy X
účtová třída – dlouhodobý majetek A
zásoby A
finanční účty A, Prozvahové účty
zúčtovací vztahy A, P
kapitálové účty a dlouhodobé závazky P
nákladyvýsledkové účty
výnosy
uzávěrkové a podrozvahové účty
účtová třída je rozdělena na účtové skupiny XX a syntetické účty XXX
Výsledovka
výkaz o výsledku hospodaření za určité období je sestavován na základě souhrnných obratů výsledných účtů tohoto období
má dvoustranou úpravu
Výsledovka za období …
Provozní nákladyProvozní výnosy
Finanční nákladyFinanční výnosy
Mimořádné nákladyMimořádné výnosy
výsledek hospodaření (rozdíl)
Výkaz zisku a ztrát (v praxi)
sloupcová úprava
provozní výnosy (+)
provozní náklady (-)
= výsledek hospodaření z provozní činnosti
finanční výnosy (+)
finanční náklady (-)
= výsledek hospodaření z finanční činnosti
= součet výsledků hospodaření
= výsledek hospodaření z běžné činnosti (provozní + finanční)
mimořádné výnosy (+)
mimořádné náklady (-)
= výsledek hospodaření z mimořádné činnosti
Externí provozní náklady
vstupy do výrobního procesu hodnototvorného charakteru, které mají původ vně podniku
do výrobního procesu vstupují vždy poprvé, proto se také označují jako prvotní náklady
v praxi se označují jako vlastní náklady podniku
jejich součástí jsou:
cena opotřebení externě pořízených složek dlouhodobého charakteru (odpisy)
cena spotřebovaného externě pořízeného oběžného majetku
dodavatelská práce a služby
živá práce zaměstnanců vložená do výrobního procesu
Účtování o pořízení dlouhodobého majetku dodavatelským způsobem
DM – je oceněn pořizovací cenou zahrnující cenu věci samotné + vedlejší náklady spojené s jejím pořízením (dopravní náklady, clo, veterinární prohlídka…)
(P) DodavateléPořízení DM
1)
(V) Aktivace vnitropodnik. (A) DM
výkonů
2) 3)
Pořízení DM – kalkulační účet, sloužící k sumarizaci pořizovací ceny majetku
AVV – představuje zahrnutí podnikových výkonů např. další faktury, které tvoří vedlejší náklady spojené s pořízením
faktura dodavatele za nakoupený DM (popř. další faktury, které tvoří vedlejší náklady spojené s pořízením)
zúčtování vnitropodnikové faktury za přepravní výkony provedené v souvislosti s nákupem DM
DM v užívání – převod DM do užívání dle Protokolu o převzetí, v době kdy DM splňuje právní a technické podmínky k užívání (např. vklad do katastru nemovitostí, kolaudace staveb)
doba ekonomické využitelnosti – doba kdy je majetek používán a kdy se odepisuje
fce odpisů:
oceňovací fce
reprodukční fce – zajišťuje zdroje pro pořízení nových investic
odpisy – jsou vyjádřeny fyzického a morálního opotřebení
fyzické opotřebení – ztráta užitých vlastností DM, které se obnovují
morální opotřebení – relativní pokles hodnoty určitého stroje nebo zařízení, který zaostává v důsledku technického pokroku v odvětví které vyrábí stále dokonalejší výrobní prostředky
Účtování o užívání DHM
= účtování odpisů DHM
účtování nepřímo pomocí opravného účtu – Oprávky k DHM
pasivní charakter
kontra aktivní účet
vyjadřují trvalé snížení ceny DHM a tvoří je kumulativní nárůst zúčtovaných odpisů
I. rok
+ DHM -- Oprávky k DHM ++ Odpisy -
1001010
1)
II. rok
DHM Oprávky k DHM Odpisy
100102)
1010
ZC (100 – 20)
Rozvaha k …
Položka
Brutto
Korekce
Netto
DHM
100
- 20
80
Účtování ukončení používání DM (vyřazování)
majetek je vyřazován pro svoji nepotřebnost a nepoužitelnost
nepotřebný majetek – je prodáván
nepoužitelný majetek – je likvidován (demontáž, s vytříděním použitelných náhradních dílů a jejich převzetí na sklad a s odprodejem nepoužitelného zbytku)
k vyřazení může dojít v důsledku – škody ze živelné pohromy (škoda), nebo trestné činnosti (manko)
při vyřazení DM z účtování musí být 100% pořizovací ceny zúčtováno do nákladů
vykazujeme-li vyřazený DM zůstatkovou cenou musí být jednorázově zúčtovaný na vrub nákladů jako mimořádný odpis
DHMOprávky k DHMOdpisy k DHM
100100100 701)
5) 3030
Zůstatková cena prodaného DHM
ALT. (30)30
2)
Manka a škody (EPN)
(30)30
3) Škody (MN)
(30)30
4)
mimořádný odpis zůstatkové ceny DM při jeho likvidaci (neproduktivní náklad)
alternativní způsob – prodej (mimořádný odpis ZC DM při jeho prodeji)
mimořádný odpis ZC DM při jeho odcizení (při jeho zničení)
EPN – externí provozní náklad
MN – mimořádný náklad
mimořádný odpis ZC zúčtovaného DM v důsledku přírodních pohrom a katastrof
3) x 4) – rozdíly v účtování ( daňové rozdíly
snížení stavu DM v užívání a zrušení příslušných oprávek k němu ( vyřazení z evidence
Účtování pořízení zásob dodávkovým způsobem
Způsob A:
účtování, které využívá majetkových účtů v běžném období na kterých je zachycován každý přírůstek či úbytek zásob
DodavateléPořízený materiál (zboží)MateriálSpotřeba materiálu
1)3) 4)
Aktivace
vnitropodnik. služeb
2)
faktura dodavatele za nakoupený materiál (zboží) případně faktura jejich dodavatelů z kterých plynou vedlejší náklady s pořízením
vnitropodniková faktura za přepravu nakoupeného materiálu (zboží) vlastními dopravními prostředky
převzetí nakoupeného materiálu (zboží) dle Příjemky za převzatý materiál na sklad
úbytek materiálu ( prodané zboží) dle Výdejky
Způsob B:
v průběhu hospodářského období se neúčtuje na hospodářských účtech
veškeré nákupy se v plné výši zúčtovávají do spotřeby
koncem roku se náklad na spotřebovaný materiál a stav materiálu na skladě opraví podle výsledku inventarizace
Materiál
3) 100100
120
DodavateléSpotřeba
2)
500500
1)100120
podle jednotlivých faktur nákup materiálu v průběhu roku a jeho zúčtování v plném rozsahu do spotřeby
evidence na skladě se odehrává pouze na skladových kartách bez záznamů v účetnictví
zahrnutí poč. zůstatku zásob do nákladů (sklad = 0)
převzetí nového zůstatku materiálu podle výsledku inventarizace a oprava zúčt. nákladů na spotřebovaný materiál
způsob B se nehodí pro obchodní činnosti
obchodní marži by se podnikatel dozvěděl až na konci roku
dodavatelské služby – komunikační, veterinární, hygienické…
DodavateléSlužby
1)
dle faktury – poskytnutí služeb
mzdové náklady – zúčtování se zaměstnanci
zaměstnanci – slouží výhradně pro zúčtování mzdových nároků a jejich vypořádání jakož i nároků na sociální dávky a jejich výplaty
ostatní pohledávky a závazky vůči zaměstnancům – jako fyzickým osobám se evidují na samostatných účtech
Pohledávky za zaměstnanci a závazky vůči zaměstnancům
PokladnaZaměstnanciMzdové náklady
9) 1)
BÚZúčtování se SR 2)
5)Σ osobní náklady
Zúčtování s ISZ a ZPZák. soc. N
8) 6)1/3
7)2/3
4)
3)
nároky zaměstnanců na mzdy podle výplatních listin, nároky dohody o pracovní činnosti, dohod o provedení práce (opakovaná práce)
srážka záloh na daň z příjmu FO, záloha dle zákona
srážka pojistného na soc. zabezpečení a zdravotní pojištění zaměstnanců, které povinně platí jako FO, dle zákona
1/3 platí FO za sebe, 2/3 zaměstnavatel za zaměstnance jako náklad
pojistné na soc. zabezpečení a zdravotní, které podle zákona platí zaměstnavatel za zaměstnance
osobní náklady – vyjadřují jak drahá je pracovní síla pro podnikatele
mzdové náklady – hmotně energetické vstupy
zákonný sociální náklad – finanční náklady
odvod záloh na daň z příjmů FO z BÚ státnímu rozpočtu
6), 7) platba pojistného hrazena instituci soc. zabezpečení – okresní (obvodní úřad a zdrav. pojišťovně
8), 9) výběr peněžních prostředků z BÚ a výplata čistých mezd zaměstnancům
schéma neobsahuje nároky na sociální dávky sociálně potřebným osobám (např. nemocenské dávky)
Externí provozní výnosy
představují výsledky (externího) výrobního procesu, které definitivně opustily podnik a v procesu směny změnily vlastníka
realizované výkonem mohou být výrobky, práce a služby v tržních cenách
OdběrateléTržby
1)
faktura zaslaná odběrateli za realizované výkony (v případě prodeje za hotové je zápis na vrub účtu pokladna podle PPD)
součástí externích prov. výnosů je tzv. potencionální ext. výnos, který vzniká jako přírůstek zásob vlastní výroby na skladě
jde o vyprodukované, nikoliv realizované výkony, které mohou být realizovány v budoucnu
vznikají ve vnitřním obratu hospodářských prostředků
Výrobky, zvířata, NVZměna stavu zásob
1001)
10 10 (IV)
32) 3 (PISV) 23) 2 (IN)
KZ105
∆ ZSZ = + 5
produkce výrobků vlastní výroby převzatá na sklad dle příjemky – příjmový skladní doklad o převzatých výrobcích na sklad
v daném případě vznikají interní výnosy, které představují výsledky jednotlivých úseků činností v předem stanoveném ocenění, dosažení ve sledovaném období
v předem stanoveném ocenění se rozumí vnitropodnikové ceny jednotlivých výrobků vyčíslené na bázi kalkulace nákladů (výsledné kalkulace minulého roku nebo plánované kalkulace před zahájením činnosti v běžném roce)
vnitropodnikové ceny jsou de facto evidenční jednotky zúčtováním produkce, nesmí být v účetnictví vytvořen fiktivní zisk
kdyby náklady byly 10 a vnitropodniková cena 12 ( fiktivní zisk
zisk v účetnictví může být zachycen až v okamžiku, kdy je dosažen
vyskladnění výrobků k prodeji ve vnitropodnikovém ocenění (předem stanovené ocenění produktu) dle Výdejky ze skladu
položka snižující interní výnosy – představuje výkony jednotlivých úseků činností vyskladnění k prodeji předem stanov. ocenění za sledované období
účtování operace 2) vylučuje duplicity ve výnosech podniku, každý prodej se účtuje:
jako položka snižující int. výnosy v předem stanoveném ocenění
jako ext. výnos (tržba) v realizačních cenách ( mají ziskotvorný potenciál
úbytek výrobků spotřebovaných ve výrobním procesu v předem stanoveném ocenění dle Výdejky ze skladu
vzniká zde interní náklad – představují výkony jednotlivých úseků činnosti do výrobního procesu v předem stanoveném ocenění, které se vrací zpět do výrobního procesu ve sledovaném období
jde o opakované vynaložení, v minulosti již k vynaložených externích nákladů do téhož výrobního procesu, proto se tyto náklady označují též jako druhotné – nositelem druhotných nákladů je tzv. meziprodukt, který přechází z jednoho úseku činností do druhého při postupné finalizaci produktu
spotřeba vlastní výroby se nemění (zvyšují) skutečné vlastní náklady jednotlivých úseků činností
skutečné vlastní náklady – jsou tvořeny externími náklady + interními náklady jednotlivých úseků činnosti
kladná změna stavu zásob – potencionální externí výnos ( přírůstek zásob vlastní výroby vytvořený v běžném období
tyto zásoby mohou být kdykoliv v budoucnu prodány ( přeměny v ext. výnos
Z/Z
tržby (realit. cena)
+ změna stavu zásob (vnitropodniková cena)
je-li užití produkce (výrobní spotřeba prodejcem) větší než tvorba produkce ve sledovaném období, představuje výsledná změna stavu zásob položku snižující externí výnosy
OdběrateléTržbyZ/Z
13 13 tržby 13
ZSZ -3
Výrobky Změna SZ10 (výkon
100běžného roku)
10 13 10 = 10
- 13
- 3
interní náklady – představují jednu z forem užití produkce vlastní výroby, která ovlivňuje výslednou změnu stavu zásob, vykazovanou jako součást podnikových výnosů
jsou to nákladové položky charakteru interních nákladů evidované na výnosových účtech
externí náklady – nákladové účty
interní náklady – výnosové účty
Aktivace vnitropodnikových výkonů
aktivací zahrnujeme výkony podniků do ceny aktiva, jsou-li součástí pořizovací ceny majetku
jde o případy, kdy podnik sám nahrazuje neuskutečněné externí dodávky, přičemž takové výkony nejsou hlavním předmětem činnosti podniku
přeprava zařízení provedená podnikovými dopravními prostředky, přičemž pře