Přednášky - Váchová

římo = rozvahového typu
b) ovlivňující vlastní kapitál nepřímo = výsledkového typu
Rozvahového typu
- nesouvisí s výrobním procesem, ovlivňují vlastní kapitál pomocí základního kapitálu
- evidují se jen na rozvahových účtech, jeden účet je vždy účet základního kapitálu a souvztažným účtem je účet aktiv nebo cizího kapitálu
1) zvyšující vlastní kapitál
1. Vklad peněžních prostředků podnikatele do firmy
2. Kapitalizace závazků - oddlužení podniku vydáním akcií místo úhrady v penězích
2) snižující vlastní kapitál
3. výběr peněžních prostředků pro osobní potřebu podnikatele - tato operace se vyskytuje pouze u ind. pod., který účtuje v soustavě podvojného účetnictví
4. nárok na vrácení členského podílu vystupujícího člena
5. vypořádání závazku s vystupujícím členem v penězích
Výsledkového typu
- souvisí s výrobním procesem
- ovlivňují velikost vlastního kapitálu nepřímo prostřednictvím výsledku hospodaření (VH = výnosy - náklady)
- evidují se na samostatných účtech nákladů a výnosů (= výsledkové účty) se souvztažnými zápisy na účtech aktiv nebo účtech cizího kapitálu
1. - 4. - nepůsobivé hosp. operace
5. - spotřeba majetku ve výrobním procesu (spot. materiálu, vyskladnění zboží k prodeji, odpisy dlouhodobého majetku)
6. - přijatá faktura od dodavatelů, za poskytnuté práce a služby (konzultační činnost, opravy, spot. el. energie, zůčtování nároku na hrubé mzdy dle zúčtovací a výplatní listiny
7. - tržba za prodané výkony dle faktur zaslaných odběratelům, na základě nákupního listu
8. - odpis závazku vůči dodavateli pro jeho promlčení, úhrada závazků vůči zaměstnanci v naturální formě
Výsledkové účty
- slouží k zachycení průběhu reprodukčního procesu
- evidují vstupy (náklady) a výstupy (výnosy)
- nemají počáteční zůstatky
- náklady - přírůstky evidujeme na straně MD, úbytky na D
- výnosy - přírůstky evidujeme na straně D, úbytky na MD
- na konci účetního období se na základě jejich obratů vyčíslí výsledek hospodaření
Účetní uzávěrka
- představuje uzavření účtů prostřednictvím uzávěrkových účtů (konečný účet rozvážný, účet zisků a ztrát)
- uzavření účtů - převod konečných zůstatků rozvahových účtů a celkových obratů výsledkových účtů na uzávěrkové účty
- po těchto převodech mají všechny účty nulové konečné zůstatky
1. uzávěrkový převod konečných zůstatků aktivních účtů na KÚR
2. uzávěrkový převod konečných zůstatků pasivních účtů na KÚR
3. uzávěrkový převod obratů nákladových účtů na ÚZ/Z
4. uzávěrkový převod obratů výnosových účtů na ÚZ/Z
5. uzávěrkový převod salda ÚZ/Z na KÚR (zisk) - v případě ztráty je účtování opačné
- po tomto převodu výsledku hospodaření na KÚR, jsou všechny účty včetně uzávěrkových účtů uzavřeny a tím je uzavřen i celý účetní systém
- účetnictví = uzavřený systém
Účetní závěrka
- představuje sestavení závěrečných výkazů (rozvaha, výkaz zisku a ztráty, přílohy, nepovinně - výkaz cash flow a přehled o změnách vlastního kapitálu)
Výsledovka
- účetní výkaz, který nám dává přehled o celkových obratech nákladů a výnosů a o výsledku hospodaření za účetní období
- je zpracována jako dvoustranná tabulka - nalevo N, napravo V a výsledek hosp. obě strany vyrovnává
- je rozdělena podle jednotlivých sfér činností a umožňuje tak vyčíslit tři výsledky hospodaření
a) provozní výsledek hospodaření
b) finanční v. h.
c) mimořádný v. h.
- v praxi je tento výkaz označován jako Výkaz zisku a ztráty
Vztah Rozvahy a Výsledovky
- účetní výkazy Rozvaha a Výsledovka, jsou propojeny saldem účtu Zisku a ztrát (tedy výsledkem hospodaření)
- působivé hosp. operace, které souvisí s výrobním procesem (s náklady a výnosy) účtujeme vždy na jednom účtu výsledkovém a souvztažně na účtu majetku, nebo cizího kapitálu
Př.:
Počáteční stavy v rozvaze:
Aktiva:1000
Pasiva (VK):1000
1. Snížení aktiva a současně zvýšení nákladů
2. Zvýšení pasiv a současně vznik nákladů
3. Zvýšení aktiv a současně vznik výnosů
4. Snížení pasiv a vznik výnosů
5. Zvýšení pasiv, převod VH ve prospěch VK
Vymezení pojmů
náklady - představují vstupy do výrobního procesu
výnosy - představují výstupy z výrobního procesu
Členění nákladů a výnosů:
1. podle místa vzniku - externí
- interní
2. podle okruhu vynaložení- provozní
- finanční
- mimořádné
externí náklady - vstupy do výrobního procesu, které mají původ mimo podnik (byly nakupeny)
interní náklady - vstupy do výrobního procesu, které mají původ uvnitř podniku (byly v podniku vyrobeny)
externí výnosy - výstupy z výrobního procesu, které podnik opustili a změnili vlastníka
interní výnosy - výstupy z výrobního procesu, které podnik neopustili
Externí provozní náklady
- hmotně energetické vstupy do výrobního procesu, které mají původ mimo podnik
- výrobního procesu se účastní poprvé, proto jim říkáme prvotní náklady
- jsou tvořeny:
1. cenou opotřebení DM (odpisy)
2. cenou externě pořízeného a spotřebovaného oběžného majetku
3. cenou dodavatelských prací a služeb
4. cenou živé práce zaměstnanců vložené do výrobního procesu
Pořízení DM - dodavatelským způsobem
- DM se eviduje na majetkových účtech v pořizovacích cenách
- pořizovací cena - cena pořízení (cena té věci samé) + vedlejší náklady spojené s pořízením (dopravné, montáž, clo)
- pro vyčíslení, nám slouží kalkulační účet, který se nazývá Pořízení DM
- z tohoto účtu se pak převádí na příslušný majetkový účet pořizovací cena, na základě Protokolu o převzetí
Př.:
1. přijatá fa od dodavatelů za nákup DM
2. doprava tohoto majetku vlastní autodopravou (tato operace představuje aktivování nákladů, které byly spojeny s dopravou DM - např. mzda řidiče, spotřeba PHM)
3. převod DM do užívání na základě protokolu o převzetí
1. opotřebení DM - odpisy
DM je majetek - majetek který je ve výrobním procesu používán dobu delší než 1 rok, předává svoji hodnotu na výrobek postupně, opotřebovává se a v účetnictví se odepisuje
odpis - představuje postupné snižování hodnoty DM v důsledku opotřebovávání (představuje tu část hodnoty DM, která se v daném účetním období účtuje do nákladů a odpovídá opotřebení)
- odpisy účtujeme nepřímo pomocí účtu oprávek
oprávky DM - představují trvalé snížení hodnoty DM v důsledku jeho opotřebení
- účet oprávek je pasivního charakteru, ale v rozvaze se vykazuje na straně aktiv se znaménkem mínus = kontraaktivní účet
Př.:
1. rok:
1. zúčtování odpisů DM v 1. roce do nákladů
- odpis se stanový podle doby ekonomické životnosti a pořizovací ceny
- zápis na účtě Oprávek zajištuje, že PC DM zůstává na majetkovém účtu zachována po celou dobu užívání majetku jako základna pro výpočet odpisů stanoveným %
- po 1. roce užívání je ZC = VC - oprávky
90 = 100 - 10
2. rok:
2. zúčtování odpisů DM ve 2. roce do nákladů
- po 2. roce užívání je ZC = VC - oprávky
80 = 100 - 20
Vyřazení DM z užívání
důvody:- prodej nepotřebného majetku
- likvidace (neopravitelný)
- bezúplatné předání
- v důsledku mank a škod
- přeřazení z podnikání do osobního užívání
- DM se odepisuje do 100% vstupní ceny
- není-li DM při vyřazení zcela odepsán je jeho zůstatková cena jednorázově odepsána na vrub nákladových účtů:
- Zůstatková cena prodaného DM - při prodeji
- Odpisy DM - v případě jeho likvidace pro neupotřebitelnost
- Manka a škody - v případě zničení zcizení, poškození, které nelze opravit
- Škody - v důsledku živelných pohrom
- po úplném odepsání formou řádných nebo mimořádných odpisů je DM vyřazen z evidence na základě Protokolu o vyřazení
Př.:
1a) Jednorázový odpis zůstatkové ceny DM v případě jeho likvidace
1b) Zúčtování zůstatkové ceny prodaného DM
1c) Zúčtování zůstatkové ceny DM v případě, že byl zcizen nebo zničen
1d) Zúčtování zůstatkové ceny DM v případě zničení v důsledku přírodních pohrom
2. Vyřazení DM z užívání
2. Pořízení zásob dodavatelským způsobem
- do oběžného majetku, který je spotřebováván ve výrobním procesu patří mimo jiné zásoby
zásobami jsou:
1) materiál
2) zboží
3) zásoby vlastní výroby (nedokončená výroba, výrobky, zvířata)
- současná legislativa umožňuje účtovat o zásobách (nakoupených i vlastních) dvěma způsoby
a) využívá kalkulačních a majetkových účtů pro každý nákup a majetkových účtů pro spotřebu, eventuelně prodej
1. a) Přijatá faktura za nakoupený materiál (zboží), přijatá fa za dopravné externím dopravcem
1. b) Aktivace nákladů na vnitropodnikovou přepravu do pořizovací ceny mat. (zboží)
2. Převzetí nakoupených zásob na sklad v pořizovací ceně na základě příjemky
3. Spotřeba nakoupeného mat., vyskladnění zboží v pořizovací ceně na základě výdejky
- účty Pořízení materiálu a Pořízení zboží jsou kalkulační účty
- koncem roku nesmí mít zůstatek, účet musí být vynulován a neuvádí se v rozvaze
b) v průběhu roku se veškeré nákupy účtují zjednodušeně přímo do spotřeby - na vrub nákladů
- na konci účetního období se počáteční zůstatek zásob zahrne do nákladů a po provedené inventarizaci se převezme na majetkový účet nový zůstatek se souvztažným zápisem ve prospěch příslušného nákladového účtu jako oprava průběhu roku zúčtované spotřeby
1. Dodavatelská faktura za nákup materiálu - zjednodušeně přímo do nákladů, obdobně by se účtovali i náklady na dopravu
2. Převod PZ zásob na konci účetního období do spotřeby
3. K rozvahovému dni zaúčtován skutečný stav zásob zjištěný na základě inventarizace
- způsob b) klade vysoké nároky na přesnou skladovou evidenci a proto není vhodný pro obchodní činnost
3. Spotřeba externě pořízených prací a služeb
1. Přijatá fa od dodavatelů za nakoupené práce a služby (nájemné, služby poradenské, účetní, auditorské, veterinární, zásilkové)
4. Spotřeba živé práce zaměstnanců
- rozvahový pasivní účet
- evidují se na něm pouze nároky na mzdu, případně sociální dávky a úhrady těchto mezd a dávek
- ostatní pohledávky a závazky vůči zaměstnancům jako fyzickým osobám se evidují odděleně na účtech:
a) Pohledávky za zaměstnanci
b) Závazky vůči zaměstnancům
Zúčtování se zaměstnanci
1. Nárok zaměstnanců na hrubé mzdy, dle zúčtovací a výplatní listiny, nebo podle dohod o pracovní činnosti, dohod o provedení práce
2. Srážka pojistného na zdravotní pojištění a sociální zabezpečení (12,5% z HM, tj. 4,5% ZP a 8% SZ)
3. Předpis závazku z titulu pojistného na ZP a SZ, které povinně platí zaměstnavatel za zaměstnance (35% z HM, tj. 9% ZP a 26% SZ)
4. Nárok na sociální dávky
5. Srážka zálohy na daň z příjmů fyzických osob
6. Srážky z mezd - dobrovolné (spoření, půjčky, výživné, penzijní připojištění)
7. Výběr peněz z BÚ do pokladny na výplatu čistých mezd
8. Výplata čisté mzdy zaměstnancům v hotovosti z pokladny
9. Odvod pojistného na zdravotní pojištění a sociální zabezpečení (celkem 47,5%), prostřednictvím úřadu sociálního zabezpečení a příslušných zdravotních pojišťoven, dokladem bude výpis z BÚ
10. Odvod sražených záloh na daň z příjmů do státního rozpočtu, prostřednictvím správce daně - příslušný finanční úřad, dokladem bude výpis z BÚ
11. Odvod spoření, půjček třetím osobám, doklad je výpis z BÚ
Peníze na cestě
1. Příjem peněz do pokladny na základě příjmového pokladního dokladu
2. Úbytek peněz z BÚ (výpis z BÚ)
3. Výběr peněz z pokladny na základě výdajového pokladního dokladu
4. Zvýšení peněz na BÚ (výpis z BÚ)
- řeší nesoulad mezi účetními doklady (výpisem z BÚ, příjmovým a výdajovým pokladním dokladem)
- neobjevuje se v rozvaze
Externí provozní výnosy
- představují v penězích vyjádřenou hodnotu výkonů, které podnik opustili a v procesu směny změnili vlastníka
- součástí externích provozních výnosů jsou:
- tržby za prodané výkony - výrobky, zvířata, práce a služby
- tržby za materiál, zboží, DM
- účtování o tržbách z prodeje majetku předchází vždy účtování jeho vyskladnění k prodeji v cenách za které byl pořízen
- prodej majetku probíhá ve dvou krocích:
- vyskladnění majetku v ceně pořízení do nákladů
- tržby v ceně realizační (prodejní) do výnosů
1. Vyskladnění k prodeji v pořizovací cenně
2. a) Tržby za prodaný mat., zboží v prodejní cenně - na základě fa pro odběratele
2. b) Tržby za prodaný mat., zboží v prodejní cenně - přijatá v hotovosti do pokladny
- prodej prací a služeb
- odpadá prvý krok a účtujeme pouze tržbu v prodejní cenně
1. Tržba přijatá v hotovosti do pokladny, nebo na základě fa vystavených pro odběratele
- účtování externích nákladů a externích výnosů je součástí vnějšího obratu hospodářských prostředků
Chybí dvě přednášky 12. a 19.11.
4. Dividendy
- představují podíl účetní jednotky na výsledku hospodaření jiné společnosti, který plyne z dlouhodobého držení akcií této společnosti
- stanoví se procentem ze zisku
Legenda:
1. příjem dividend na BÚ
5. Kurzové zisky
- vznikají:a) na pohledávkách vůči zahraničním odběratelům a na valutách v pokladně při oslabení koruny vůči cizí měně, tedy při devalvaci
b) na závazcích vůči zahraničním dodavatelům při posílení koruny vůči zahraniční měně, tzn. při revalvaci
- účtování v průběhu roku:
a) pohledávky
Legenda:
1. přijatá úhrada od zahraničního odběratele na BÚ - 100 EUR, kurs 1:31
2. zúčtování kursového zisku v důsledku devalvace koruny
b) závazky
Legenda:
1. úhrada zahraničnímu dodavateli z BÚ 100 EUR, kurs 1:29
2. zúčtování kursového zisku v důsledku revalvace koruny
- účtování na konci účetního období (k rozvahovému dni)
Legenda:
1. zvýšení hodnoty valut v pokladně k rozvahovému dni v důsledku devalvace kursu
Mimořádné náklady
- představují úbytky majetku, které zatěžují výsledek hospodaření z mimořádné činnosti
- mají mimořádnou povahu vzhledem k běžné činnosti podniku, vyskytují se pouze nahodile
- patří sem:
1. škody
2. placené pokuty a penále
3. odpis ztátové pohledávky
4. náklady na změnu metody
5. opravy chybně zúčtovaných nákladů v minulých obdobích
1. škody
- představují kvalitativní úbytek majetku z příčin zcela mimořádných (živelné pohromy)
manko
- představuje kvantitativní úbytek majetku
1. úbytek majetku v důsledku škod vzniklých z příčin zcela mimořádných (povodeň, zemětřesení, sesuv půdy, požár)
účet manka a škody
- je součástí provozních nákladů
- evidují se na něm: manka a škody na dlouhodobém majetku
manka a škody na nakoupených a vlastních zásobách (nad normy přirozených úbytků
manka a škody na nedokončené výrobě
- normy přirozených úbytků - stanovuje je účetní jed