Skripta sbirka_prikladu_1999

VYSOKÉ UČENÍ TECHNICKÉ V BRNĚ
FAKULTA MANAGEMENTU A EKONOMIKY VE ZLÍNĚ
MANAŽERSKÉ ÚČETNICTVÍ
Sbírka příkladů
JOSEF HURTA
ZLÍN 1999
© Josef Hurta – Zlín 1999
ISBN 80 – 214 – 1331 – X
Manažerské účetnictví ÚVOD
MUS99K0
3
ÚVOD
Sbírka příkladů obsahuje 14 kapitol z předmětu Manažerské účetnictví
Kapitola 1 Úvod do manažerského účetnictví
Kapitola 2 Členění nákladů v manažerském účetnictví
Kapitola 3 Náklady a výnosy z hlediska rozhodování
Kapitola 4 Kalkulační druhy nákladů
Kapitola 5 Metody kalkulace
Kapitola 6 Kalkulace variabilních nákladů a metoda ABC
Kapitola 7 Rozpočtování
Kapitola 8 Odpovědnostní účetnictví
Kapitola 9 Analýza vztahu mezi náklady, výnosy, objemem a ziskem
Kapitola 10 Základní typy úloh, které nevyžadují vklady prostředků I
Kapitola 11 Základní typy úloh, které nevyžadují vklady prostředků II
Kapitola 12 Základní typy úloh, které vyžadují vklady prostředků
Ekonomická efektivnost investic
Kapitola 13 Kalkulace cen – podklad pro cenová rozhodování
Kapitola 14 Forma vedení vnitropodnikového účetnictví
Seznam použité literatury
Manažerské účetnictví ÚVOD
MUS99K0
4
Celkové cíle a výsledky
Cíle
Sbírka příkladů si klade za cíl vám objasnit
• úlohu manažerského účetnictví, kterou hraje v řízení a ekonomice podniku
• základní postupy, které vám usnadní přípravu podkladů pro rozhodování v podnikové
praxi
Výsledky
Až se zevrubně seznámíte s textem a vzorovými příklady a samostatně vypracujete cvičení,
měli byste umět:
• využívat firemní podklady, provést jejich klasifikaci, uspořádání a zpracování pro potřeby
rozhodování,
• používat vhodné kalkulační metody pro různé firemní účely,
• orientovat se v požadavcích na odpovědnostní účetnictví,
• poradit si s rozpočtováním
• řešit různé typy rozhodovacích úloh
Jak se sbírkou příkladů pracovat
Předpokládá se, že tato Sbírka příkladů vám umožní samostatně zvládnout základy teorie a
zejména samostatné zpracování cvičení na základě vzorových příkladů.
Je známo, že existují určité metody, které vám pomohou učit se při studiu efektivněji.
I když každý si ke studiu postupně vypracuje svůj vlastní postup, přesto je vám možné
doporučit, jak se Sbírkou příkladů pracovat.
1. Nejdříve si každou kapitolu přečtěte
Nejde o to začít poctivě studovat od prvé strany kapitoly. Vhodné je, projít celou kapitolu,
abyste nabyli představu o obsahu kapitoly, o postupech, o vzorových příkladech a o všem co
kapitola obsahuje. Doporučit je možné také seznámit se s pojmy, uvedenými na konci
kapitoly a posuďte sami zda je již znáte nebo ne. K racionálnímu studiu je třeba umět spojovat
novou látku se vším co již znáte.
2. Seznamte se s činnostmi
V každé kapitole jsou uvedeny:
• cíle – poskytnou vám představu o tom, o čem pojednává každá kapitola a čeho chceme
spolu s vámi dosáhnout,
• teoretická část – představuje stručný a přehledný teoretický úvod o pojednávané látce.
zpravidla je uvedena tímto obrázkem:
To ale neznamená, že jste teoretické poznatky načerpali
v dostatečné šíři a hloubce. Vaší iniciativě v hlubším studiu
odborné literatury se meze nekladou.
Manažerské účetnictví ÚVOD
MUS99K0
5
• poznatky k zapamatování – jsou zpravidla v textu zvýrazněny, uvedeny v rámečku,
popř.následujícím obrázkem:
• činnosti – to je část kapitoly, která po vás vyžaduje určité úkoly, které
proveďte raději ihned, když k nim dospějete, nebo po zevrubném seznámení
s kapitolou, popř. až na ně budete mít náladu. Měly by být ale provedeny před studiem
další kapitoly.
3. Provádějte činnosti
V jednotlivých kapitolách se setkáte s následujícími typy činností:
Tato činnost po vás požaduje, abyste se
zamysleli nad určitými tématy a problémy.
Snažte se najít odpověď dříve než se seznámíte s pomocnou kontrolou.
Doporučuje se do té doby si pomocnou kontrolu zakrýt
Pomocná kontrola vám nabízí řešení, které vám může nabídnout autor, nebo
dosavadní poznatky z literatury.
Tato činnost má již zcela praktický charakter a
požaduje po vás provést samostatné řešení
zadaných příkladů, kreslení grafů apod.
Tento symbol a rámeček uvádí vaši samostatnou
práci při řešení příkladů
Tato činnost od vás vyžaduje zhotovení grafu
Úkoly, které jsou v části VYPRACUJTE CVIČENÍ jsou vám rovněž
k dispozici na disketě a můžete ihned úkoly řešit pomocí tabulkového
procesoru Excel.
Na konci každé kapitoly je uvedena vlastní kontrola
PROMYSLETE SI
POMOCNÁ KONTROLA
VYPRACUJTE CVIČENÍ
ŘEŠENÍ
Manažerské účetnictví ÚVOD
MUS99K0
6
Vlastní kontrola obsahuje body, které můžete
využít k posouzení základních poznatků, jejichž
znalost by vám již neměla dělat potíže.
Jinak se můžete kdykoliv vrátit k již probrané látce nebo jiné odborné literatuře o kterou dnes
již není nouze.
4. Buďte aktivní a najděte si ke studiu další
Zahraniční vzdělávací instituce došly k závěru, že proces učení je mnohem snadnější, když
studujete spolu s ostatními i kdyby se vám zdálo, že efektivnější bude, když budete studovat a
pracovat na úkolech sami. Důležitou součástí učení je diskutovat o problémech, kterým hned
napoprvé nerozumíte. Značnou pomocí ve studiu je vysvětlovat problém někomu jinému.
Semináře
Každá kapitola bude rovněž probírána na semináři. Aby byl racionálně využit čas, který je
pro seminární část vyhrazen
• věnujte čas přípravě na seminář,
• připravte si sami, nebo spolu s ostatními dotazy, problémy k vysvětlení, otázky do
diskuse.
Je všeobecně známo, že proces učení je nepřetržitý proces, který vás bude provázet celý život.
Pokračujte proto v učení kdykoliv a kdekoliv – to vám doporučují zahraniční vzdělávací
instituce a dodávají: využijte každé příležitosti k získávání informací, abyste byli dobře
připraveni k využití získaných znalostí a dovedností v praxi.
A nakonec se na vás obracíme se žádostí. Sbírka příkladů z manažerského účetnictví v této
úpravě je pro vás připravena poprvé. Nedělám si iluze, že bude dokonalá. Budu vám proto
vděčen za vaše připomínky a náměty ke zdokonalení dalšího vydání Sbírky příkladů
VLASTNÍ KONTROLA
Manažerské účetnictví KAPITOLA 1
MUS99K01
7
KAPITOLA 1
ÚVOD DO MANAŽERSKÉHO ÚČETNICTVÍ
Osnova: 1. Cíle výuky
2. Vývoj a pojetí manažerského účetnictví
3. Postavení, struktura a základní funkce účetnictví v tržní ekonomice
4. Vztah finančního a manažerského účetnictví a jejich obsah
5. Metody a nástroje manažerského účetnictví
6. Závěr
1. Cíle výuky
Až se seznámíte s touto kapitolou měli byste umět
• vysvětlit obsah předmětu manažerské účetnictví a popsat jeho vývoj
• vyjmenovat a objasnit faktory, které v současném období ovlivňují ekonomiku
• zdůvodnit potřebu manažerského účetnictví pro firmu a pochopit hlavní rozdíly
mezi finančním a manažerským účetnictvím
2. Vývoj a pojetí manažerského účetnictví.
Manažerské účetnictví je disciplína poměrně mladá. Její
význam vzrůstá v období, kdy podniky obtížně dosahují zisku,
mají problémy s odbytem svých výrobků a obchod s prodejem
výrobků.
Manažerské účetnictví ve své podstatě není čisté
účetnictví, ale zabývá se evidencí, tříděním, zpracováním,
analýzou a syntézou informací o podnikové činnosti, která slouží jako podklad k
rozhodování do budoucna pro řídící pracovníky.
Stručně charakterizuje manažerské účetnictví F i r e š (1991): „Hlavní obsah
manažerského účetnictví tvoří početný soubor různorodých informací potřebných pro
efektivní řízení v rámci daného podniku.“
Manažerské účetnictví má nezastupitelné místo při poskytování informací pro
formulaci podnikových politik (politiky marketingové a odbytové, výrobní, zásobovací,
skladovací, politiky finanční a úvěrové, výzkumné a vývojové, atd.) a při uskutečňování
plánovací a kontrolní funkce vedení podniku.
Jedním z českých ekonomů, který se zasloužil o rozvoj disciplíny je profesor
S c h r o l l (1993) Jeho definice zní: „Manažerské účetnictví je ... otevřený informační
subsystém, který obsahuje jak nákladové účetnictví, tak i rozpočetnictví, kalkulační systém,
informace pro útvarové odpovědnostní řízení a zejména pak vytváří dílčí subsystémy
informací pro rozhodovací úlohy.“
Rozhodování není součástí manažerského účetnictví, protože rozhoduje manažer, ale
je jeho cílem
S c h r o l l (1993) na obrázku 1 uvádí vazby mezi prvky řízení, složkami informačního
systému podniku a úkoly manažerského účetnictví.
Manažerské účetnictví KAPITOLA 1
MUS99K01
8
Obr. 1
Vazby mezi prvky řízení, složkami informačního systému podniku a úkoly manažerského
účetnictví.
Minulost Budoucnost
a) Zjišťování skutečných jevů b) Kontrola e) Příprava informací
c) Rozbor pro rozhodování
d) Upozorňování řídících f) Stanovení úkolů na
pracovníků základě rozhodnutí
Manažerské účetnictví
Manažerské účetnictví
Nákladové účetnictví 2
Kalkulace
Nákladové účetnictví 1
1. Informace pro FÚ 11. Kalkulační systém
2. Informace o výkonech 12. Předběžné kalkulace
3. Informace o útvarech a normy
13. Útvarové odpovědnostní
řízení
4. Běžná kontrola nákladů
(výnosů) 15. Řízení podle odchylek
a změn
Informace pro rozhodování
5. Ostatní informace pro16. Přizpůsobení se existujícím parametrům
rozhodování 17. Cenová rozhodování
18. Rozhodování o investicích
(s dlouhodobým vznikem efektů)
Pramen: Schroll R.a kol.: Manažerské účetnictví v podmínkách tržního hospodářství. Praha:
Trizonia,1993, str. 16
Minulost Budoucnost
Finanční účetnictví
Běžné účtování a sestavo-
vání účetní závěrky při
respektování potřeb exter-
ních uživatelů informací
Finanční analýza
Finanční kontrola a ana-
lýza vnějších vztahů a
jejich důsledků pro
vnitřní opatření
(součást FÚ a MÚ)
Rozpočetnictví
6. Rozpočetní rozvaha
7. Rozpočetní
výsledovka
8. Rozpočet peněžních
toků
9. Rozpočet investičních
výdajů a kapitálových
operací
10. Informace pro
rozpočty 6. – 9.
14. Rozpočet režie, roz-
počet střediskových
nákladů (výnosů)
Manažerské účetnictví KAPITOLA 1
MUS99K01
9
Faktory, které ovlivňují řízení a ekonomiku podniků v současném období.
(Podle S c h r o l l a (1993))
Trh a konkurence.
- V současném období jsme svědky podstatných změn na trzích jednotlivých druhů zboží.
Ekonomika se. globalizuje a trhy se stávají stále více světovými (WTO).
- Vytvořily se tři velké skupiny trhů USA (včetně Kanady a Mexika), mění se Evropa -
zejména EU a Dálný východ : Japonsko, Malajsie, Indočína, Čína, Vietnam . V současné
době usiluje o své postavení ve světovém obchodě také Jižní Amerika. Tyto trhy do sebe
vzájemně pronikají a silně si konkurují se snahou ovládnout světový trh pro sebe.
- Vytvářejí se mohutné nadnárodní společnosti a mění se názor na optimální velikost
podniku. Nadnárodní společnosti se vymykají z vlivu státu.
- Zásadně se změnily vztahy mezi výrobou, obchodem a spotřebou. Výroba širokého
sortimentu zboží přestala být problémem a její rozsah a sortiment určuje v současném
období spotřebitel.
Dříve platila zásada: Musí se prodat, co se vyrobilo.
Dnes platí zásada: Musí se vyrábět to, co spotřebitel požaduje. Tzn. může se vyrábět jen
to, co je možné prodat. Konstrukce firmy v současné době se odvozuje od spotřeby.
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
1.Potravinářský průmysl se v minulosti vytvářel směrem od výrobců
zemědělských výrobků, tyto zpracoval a hledal pro ně odbyt. Dnes se
mapuje potenciál spotřebitelů v určitém území, na něj se tvoří
zpracovatelská kapacita a na ni se hledají vhodní výrobci zemědělských
výrobků.
2. Blue Bell, Texas, USA, vyrábí zmrzliny vysoké kvality a širokého sortimentu pro 15
mil. obyvatel. V jeho okolí se rozvinuly ranče s chovem mléčných krav silně svázaných
s firmou Blue Bell. Jinak se v této oblasti v podstatě jen vykrmuje dobytek a farmaří.
NAJDĚTE PŘÍKLADY TAKOVÉHO POSTUPU
PŘÍKLADY TAKOVÉHO POSTUPU
Manažerské účetnictví KAPITOLA 1
MUS99K01
10
- Silně vzrůstá úloha času. Čas se stal významným faktorem a kdo jej ovládá, ten ovládá
tak trh. Rozhodující role patří technickému rozvoji, inovacím, principiálně novým
řeším.
Má honba s časem jen pozitivní výsledky nebo má i své negativní
důsledky? Našli byste nějaké příklady z poslední doby?
________________________________________________________________
________________________________________________________________
Výrobky opouštějí fabriky nebo kanceláře ještě „nehotové“ se všemi negativními
důsledky.
Příklady:
• Poruchy nových typů letadel
• Nehotový software a další
- Velmi vzrostla úloha kvality, servisu a krátkých dodacích lhůt ve srovnání s cenou.
- Trh vyžaduje rychlou reakci na změny podmínek na straně nabídky i poptávky.
- Moderní je v této situace diversifikace výroby, tj. ne úzká specializace , ale zpestřování
výroby (prodeje)
Koncepce výrobků
Pozornost se soustřeďuje na velice podrobnou a důkladnou přípravu výroby .
Využívá se počítačů v konstrukci (CAD) s technickými i ekonomickými důsledky.
Dochází ke zkracování „ života“ výrobku.
Výroba.
- Výroba se plně mechanizuje, v mnoha oborech automatizuje a robotizuje. Využívá se
počítačů a dalších elektronických prvků přímo ve výrobě. Vzrůstá podíl fixních nákladů
ve výrobě.
- Překonává se tendence zvyšování objemu výroby a velkých (optimálních) dávek výrobku
po dlouhou dobu a přechází se na menší dávky a častější změny sortimentu ( obuv), nebo
se téhož dosahuje „pestrou“ výrobou při stejném technologickém vybavení.
Př.: Renault – různé varianty jednoho typu vozidla na lince za sebou,
balírny potravin – pomocí univerzálních zařízení balí nejrůznější potraviny
univerzální tahače místo traktorů a nákladních aut v zemědělství a pod.
- Překonává se stabilní vymezení výrobku a prosazují se dílčí změny v průběhu výroby.
PROMYSLETE SI
PŘÍKLADY ODPOVĚDÍ
Manažerské účetnictví KAPITOLA 1
MUS99K01
11
- Roste podíl subdodávek a podnik ( firma) si ponechává jen klíčové části výrobku, či
klíčové úseky výroby. Ty většinou podléhají tzv. firemnímu tajemství.
- Do pozadí ustupuje kusový čas operace a do popředí vystupuje čas na přípravu a
zakončení výroby.
Kusový čas je dán zpravidla technologií, často bez přímé účasti člověka.
U přípravy a zakončení výroby je tomu naopak. Pozornost se soustřeďuje na úspory času
v této oblasti
- Všeobecně se uplatňuje snaha radikálně snížit zásoby materiálu, subdodávek, zboží na
skladě a v obchodě,
- Prosazují se nadpodnikové a někdy i mezinárodní standardy, které pak používají
všichni výrobci daného oboru.( elektronika, automobilový průmysl)
- Radikálně se změnila kontrola jakosti. Přechází se od statistického vyhodnocování
vybraných vzorků a uplatňuje se 100 % kontrola jakosti a nepřipouští se zmetky. Často
jde o mezioperační kontrolu, nebo automatickou kontrolu jakosti.
Jaký je podstatný rozdíl mezi tradiční kontrolou jakosti a péčí o 100%
jakost?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
Určitě jste nalezli podobné příklady tzv. průběžné kontroly kvality.
Příklady: Renault na montážní lince kontroluje provedení několika operací
v kontrolních bodech a zaznamenává kvalitní provedení operací do průkazu
vozidla.
Kanystry jsou na požadovaný tlak zkoušeny přímo vyfukovacím
automatem a vadný výrobek je vyřazen a rozdrcen. Surovina jde opět do
výroby.
Tradiční kontrola využívá tzv. statistické kontroly kvality a zařazování výrobků do tříd
kvality. Tato praxe je však u většiny oborů výroby a služeb překonaná.
Pomocné a zajišťující činnosti.
Stoupá význam dobře fungující pomocné a zajišťující činnosti v úzkém pojetí (údržba,
opravy, doprava, závodní zdroje energie a pod.). U moderních technologií (mechanizované,
PROMYSLETE SI
PŘÍKLADY ODPOVĚDÍ
Manažerské účetnictví KAPITOLA 1
MUS99K01
12
automatizované, popř. robotizované výrobní linky) způsobuje každý výrobní výpadek velké
ztráty.
Uplatňují se zde tyto tendence:
a) U velkých firem a velkých korporací probíhá podstatné zeštíhlení firmy .Děje se to
převedením pomocných a zajišťujících služeb mimo firmu a vytvořením samostatných
firem služeb, které s velkými podniky úzce spolupracují v režimu „právě včas“.
b) Sdružování dříve dělbou práce rozdělených částí výrobního procesu do ucelených procesů
a začleňování obslužných činnosti přímo do organizačních jednotek hlavní výrobní
činnosti .
Důsledky změn pro řízení
Mění se pojetí řízení.
- Roste úloha taktického a strategického řízení podniku a hlavní pozornost se soustřeďuje na
výzkum, vývoj, moderní technologie.
- Operativní řízení se zaměřuje na optimální využití kapacity.
- Výroba se koncentruje do velkých nadnárodních společností, holdingů, koncernů,
mateřských a dceřinných podniků
- Snižuje se počet řídících stupňů. Přechází se k plošné organizační struktuře
- Uplatňuje se systém decentralizace pravomoci a odpovědnosti po vertikální linii
Řízení se zaměřuje na efektivnost
Efektivnost se měří mírou zhodnocení vkladů a to v podniku jako celku i ve
vnitropodnikových jednotkách. Hospodárnost se nechápe jen jako úspora nákladů, ale měří
se dosažený prospěch k vynaloženým nákladům. Prospěch nemusí být vždy ekonomický.
Odpovědnost za řízení podniku ( ve vztahu k okolí) nezůstává jen na vrcholovém
řízení, ale podílejí se na ní také řídící pracovníci středních a nižších úrovní, často i jednotliví
zaměstnanci (obchod, obstarávání pomocných a zajišťujících činností a pod).
Náklady a rozhodování
Náklady se dnes podstatně více ovlivňují ve fázi koncepce výrobku než v samotné výrobě.
Ve výrobě často nelze ušetřit jednicové náklady, protože vše je již dáno. Proto se pozornost
přesouvá z nákladů běžné činnosti na náklady strategické (tj. náklady v předvýrobních eta-
pách).
Které faktory způsobily, že ve výrobě téměř nelze ovlivnit jednotkové (variabilní)
náklady výrobku?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
PROMYSLETE SI
Manažerské účetnictví KAPITOLA 1
MUS99K01
13
•
• moderní technologie nebo technika, která se ve výrobě, v dopravě, ve službách a
pracích využívá, přesně určuje výši nákladů na výrobek, na provedení práce, na
zakázku a pod. Člověk tyto náklady v podstatě nemůže ovlivnit.
• požadavek na 100 % kvalitu neumožňuje „ošidit“ vstupy.
Donedávna se hlavní pozornost věnovala nákladům ve výrobě a obchodu (asi 90 %) a
podstatně méně pozornosti bylo věnováno nákladům ve fázi koncepce výrobku ( asi jen 10 %).
V mnohých výrobních oborech se podle S c h r o l l a (1993) prokázalo, že úroveň vlastních
nákladů se předurčuje ze 70 - 90 % v předvýrobní činnosti a vlastní výrobní činnost může
ovlivnit maximálně 10 % nákladů. Náklady odvozené v předvýrobní činnosti mají charakter
nenávratně vynaložených nákladů, které se mohou vrátit jen prostřednictvím výrobní činnosti.
Příklad: Stavba rodinného domu - plán, projekt a jeho realizace. Plán určuje „strategické“
náklady. Po realizaci stavby je možné ovlivňovat provozní náklady jen do jisté míry. Např.
plynové topení umožňuje regulaci teploty, úsporný provoz atd., ale už nemáme možnost
přecházet na jiný typ paliva.
U krátkodobých rozhodovacích