Skripta sbirka_prikladu_1999

úloh se pozornost zaměřuje na rozlišení fixních a
variabilních nákladů. Protože podíl fixních nákladů v čase narůstá, je kladen důraz na úspory
fixních nákladů.
Změna struktury nákladů.
Mzdové náklady se snižují. V moderních výrobách lze často obtížně určit a sledovat přímé
(jednicové) mzdové náklady. Mzdy zde mají charakter fixních nákladů (obsluha technického
nebo technologického zařízení)
Rostou materiálové náklady, zejména rozšířením subdodávek.
Dále rostou nepřímé (režijní) náklady výrobní a odbytové.
Základním kritériem rozhodování zůstává zisk a rentabilita.
Podniky nyní fungují v období neustále se měnících podmínkách. Bude se za
každou cenu firma rozhodovat podle zisku a rentability?
________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
To znamená, že náklady se musí kontrolovat při jejich vzniku.
PROMYSLETE SI
PO ÚVAZE DOJDETE ZŘEJMĚ K ZÁVĚRU, ŽE
Manažerské účetnictví KAPITOLA 1
MUS99K01
14
Musíme ale rozlišovat krátkodobé(operativní), taktické a strategické rozhodování.
Někdy se mohou dostat do rozporu stejně jako zisk a rentabilita vnitropodnikových
útvarů může být v rozporu s podnikovými zájmy. Např. při setrvání u zastaralé
výroby, nebo opožďování vývoje, apod.
V současném období jsou často firmy nuceny využívat výrobní kapacity podle možností
prodeje. V takovém případě je výhodné přijat i „méně výhodné“ zakázky, které již samy o
sobě nevytvářejí zisk, ale podílejí se na úhradě fixních nákladů ( vytvářejí kladnou marži).
3. Postavení, funkce a základní struktura účetnictví v tržní ekonomice.
Účetnictví původně vzniklo a vyvíjelo z praktické potřeby
vlastníka, který chtěl znát, zda se v průběhu hospodaření podniku
alespoň uchovává jeho majetková podstata. Zjišťoval se
hospodářský výsledek za určité období porovnáním počátečního a
konečného stavu čistého jmění .
Teorie účetnictví se vytvářela značně později a postupně se vytvořil
velmi důmyslný, vnitřně skloubený a celistvý systém podvojného
účetnictví, jak uvádí F i r e š (1991).
Ve svém vývoji účetnictví reaguje na rozvoj společnosti a na hospodářský rozvoj . Ve vývoji
jsou patrné dvě tendence:
• rozšiřuje se rozsah funkcí, které účetnictví zajišťuje , nebo by mělo plnit
• prohlubuje se specializace v rámci vnitřní struktury účetnictví.
Funkce, které účetnictví plní
Podle F i r e š e (1991)
1
:
Základní funkcí účetnictví je poskytnout všem zainteresovaným stranám spolehlivé
informace o podnikatelské zdatnosti vedení daného podniku při plnění jeho základní
ekonomické funkce.
Základní ekonomickou funkcí podniku je efektivní přeměna ( transformace) na trhu
získaných vstupních výrobních činitelů na takové výstupy (výrobky, práce, služby),
které jsou na trhu požadovány zákazníky.
Účetnictví tedy zjišťuje, měří a hodnotí míru zhodnocení vstupů, které vcházejí do
podnikové činnosti za určité ( dané) období, tj. výnosnost (rentabilitu) vloženého kapitálu.

1
Fireš,B. Postavení, funkce a základní struktura účetnictví podniku v tržní ekonomice, Účetnictví č. 6 roč.
1991
Dnešní účetnictví umožňuje získat spolehlivé informace o podnikatelské zdatnosti
daného podniku, zjišťovat, měřit a hodnotit míru zhodnocení vstupů, které vcházejí
do podnikové činnosti za dané období - rentabilitu (míru zisku)
PO ÚVAZE DOJDETE ZŘEJMĚ K ZÁVĚRU, ŽE
Manažerské účetnictví KAPITOLA 1
MUS99K01
15
Výnosnost (rentabilita ) se obecně měří:
z´ = Z / K kde: z´ .... výnosnost (rentabilita) vloženého kapitálu
Z ... realizovaný zisk
K ... kapitál (vložené prostředky)
Bez rentability nemůže podnik trvale existovat. a dlouhodobým podnikovým cílem je jeho
trvalá existence.
Další funkce účetnictví:
1. podpora a rozšíření paměti vlastníka,
2. důkazní prostředek při vedení sporů,
3. prostředek „skládání účtů“ z titulu majetkové správy a celkové ochrany majetku
vlastníka. Provedení auditu - nezávislé revize,
4. poskytovat podklady potřebné pro vyměření daní
Z vyčíslení funkcí účetnictví je zřejmé, že jsou velmi rozmanité a také rozporuplné.
Jsou v převážné většině orientovány externě, mimo podnik. Účetnictví pro tyto účely je
také stanoveno zákonem a nazýváme je finanční účetnictví.
4. Vztah manažerského a finančního účetnictví
Vztah základních složek účetnictví - finančního a manažerského můžeme porovnat podle
těchto hlavních kritérií:
- obsah obou složek účetnictví
- pro které uživatele poskytují informace
- míra uplatnění regulace
- metody a techniky zjišťování informací, míra systémovosti
- používané měrné jednotky
- periodicita vykazování zjišťovaných informací
- stupeň spolehlivosti zjišťovaných informací
Porovnání je uvedeno v přehledu:
FÚ MÚ
a) obsah
Podniková aktiva, dluhy, vlastní jmění, nákla- Početný soubor různorodých informa-
dy, výnosy, hospodářské výsledky. cí, potřebných pro efektivní řízení v da-
Primární externí vztahy: nákup materiálu, ném podniku.
pořízení výkonů a služeb, (zboží) prodej Nákladové účetnictví, kalkulace nákla-
výrobků, prací a služeb (zboží) a souvisejí- dů výkonů, nákladové propočty.
cí operace. Řízení pomocí rozpočtů
Finanční povaha zápisů Poskytování informací pro formulaci
Rozvaha, výsledovka podnikových politik.
Pro podnik je však rozhodující získat informace pro rozhodování. Rozhodující roli
zde hraje manažerské účetnictví.
Manažerské účetnictví KAPITOLA 1
MUS99K01
16
FÚ MÚ
Podnik jako celek Zastřešuje různé, dříve samostatné
obory ( např. VPÚ, rozbory a pod.)
Podnik, vnitropodnikové jednotky,
výrobky, technologie, fáze procesu
výroby výzkum, vývoj, obchod atd.
b) pro které uživatele poskytuje informace
Pro externí uživatele. Informace jsou sestave- Pro vedení podniku jako celku i pro jed-
ny v souladu s účetními zásadami a standardy. notlivé manažery. Diferencovaný obsah
subjekty, které mají finanční zájmy: investoři, informací podle uživatelů.
akcionáři, dodavatelé, banky, Princip: Každý pracovník, který odpoví-
subjekty s nepřímými finančními zájmy : dá za příslušný úsek má k dispozici rele-
finanční úřady, burza cenných papírů, zaměst- vantní informace potřebné pro výkon své
nanci a pod. funkce (patřičně zpracované)
Poskytuje standardní informace
c) míra uplatnění regulace
Cíl: jednotnost obsahu předkládaných výkazů, Není regulováno vnějšími orgány. Vedení
srovnatelnost vykazovaných informací ve stá- podniku má volnost ve volbě použitých
tě i mezinárodně. metod a technik, způsobech hodnocení a
Jednotnost v obsahu předkládaných výkazů i oceňování i vykazování. Je zde velký
jednotné uznávání, oceňování, účtování i vy- tvůrčí prostor pro manažerské
účetní.
kazování všech významnějších položek Vyžaduje znalost metod a technik a je-.
Mezinárodní standardy jich aplikace.
Zákon o účetnictví Omezení: Použitý postup, metoda či
technika zjišťovaných informací
musí
zabezpečit jejich použitelnost pro daný
účel.
míra systémovosti
Potřeba důsledného dodržování zákona a Pružné a všestranné informace nezbyt-
metodických pokynů pro vedení uzavřené- né pro rozhodování. Systémovost v rámci
ho systému podvojného účetnictví, pro podniku nebo vnitropodnikové jednotky
předkládání výkazů a jejich závazný obsah. podle přání manažera.
d) Požívané měrné jednotky
Peněžní jednotky v kupní síle peněz v době, Taková měrná jednotka, která je pro
kdy se účetní operace vyskytuje. daný případ nejúčelnější, tj. vedle peněž-
ních jednotek i naturální (hod., kusy, kg,
litry, km, atd.)
Různé způsoby oceňování.
e) Frekvence vykazování zjištěných informaci
Pravidelné zjišťování hospodářských výsledků Podle potřeby v různých časových in-
Manažerské účetnictví KAPITOLA 1
MUS99K01
17
je základní zásadou FÚ. tervalech. např. hod., denní, týdenní,
měsíční, nepravidelné, ale i
Periodická povaha výkazů. Účetní období roční v reálném čase
f) stupeň spolehlivosti
Spolehlivé podle daných předpisů Spolehlivé informace o minulosti, ale
Veřejné informace podklady pro rozhodování s jistou mí-
rou rizika a nejistoty, protože je odha-
dována budoucnost.
Důvěrné informace (podnikové nebo
obchodní tajemství)
Představa o začlenění manažerského účetnictví v informačním systému podniku a jeho obsah
je znázorněna na obr. 1
5. Metody a nástroje manažerského účetnictví.
Vlastními metodami manažerského účetnictví jsou metody analýzy a syntézy. Propracované
jsou různé analytické metody : metoda srovnávání,
vlastní analýza - kvalitativní
- kvantitativní
Méně propracované jsou metody syntézy. Využívá se metody postupného přibližování a řešení
pomocí metody matematických modelů.
Manažerské účetnictví využívá metody převzaté z jiných disciplín:
• matematické metody: analýza funkcí, derivace, lineární rovnice, maticový počet
• statistické metody: základní charakteristiky souboru, střední hodnoty, regresní a korelační
analýza, metody odhadů,
• metody operační analýzy: optimalizační, dopravní problémy, kritická analýza
• metody hodnotové analýzy
• účetní metody, které vytváří základ pro vedení vnitropodnikového účetnictví.
Manažerské účetnictví se účetnictvím nazývá proto, že jeho podstata, tj. zjištění skutečností o
určitých jevech a jejich záznam (evidence), klasifikace a příp. sumarizace těchto dat podle
určitých hledisek i ověření jejich správnosti je stejná jako u účetnictví obecně.
Protože podmínky pro hospodaření se v čase rychle mění, roste význam manažerského
účetnictví a vytváří se mu široký prostor působení.
6. Závěr
Každá firma, každý podnik (společnost), aby mohla v dnešním neustále se měnícím
prostředí spolehlivě a úspěšně fungovat potřebuje vedle oficiálního (povinného,
zákonem stanoveného) účetnictví, které nazýváme finanční, vést účetnictví pro sebe
pro své potřeby, pro potřeby rychlého a přesného rozhodování, které nazýváme
manažerské účetnictví.
Manažerské účetnictví připravuje podklady pro rozhodování. Jeho úkolem je
využít minulosti pro formulaci budoucnosti.
Manažerské účetnictví KAPITOLA 2
MUS99K02
18
KAPITOLA 2
ČLENĚNÍ NÁKLADŮ V MANAŽERSKÉM ÚČETNICTVÍ
Osnova :
1. Cíl semináře
2. Úvod
3. Základní členění nákladů
3.1. Druhové členění nákladů
3.2. Účelové členění nákladů
3.3. Členění nákladů vzhledem k výkonům (produkci)
3.4. Náklady a výnosy s hlediska rozhodování
4. Členění nákladů vzhledem k výkonům - nákladové funkce
4.1. Metodika cvičení
4.2. Vzorový příklad
5. Úkoly k řešení
6. Zhodnocení výsledků
1. Cíle výuky
• správně pochopit ekonomický termín náklady
• rozlišovat náklady podle druhů, podle účelu, ve vztahu k produkci a pro potřeby
rozhodování
• zvládnout nákladové funkce a jejich aplikaci
2. Úvod
Náklady rozumíme účelové a účelné vynaložení prostředků a
práce v peněžní formě. Náklady mají procesní charakter a
obsahují tyto vzájemně podmíněné složky:
- vstupní výrobní činitele,
- vlastní transformační proces,
- konečné finální výkony.
V Macmillanově slovníku moderní ekonomie (MSME) je uvedena
případná charakteristika nákladů : „Obecně míra toho, čeho je
nutné se vzdát, aby mohlo být prostřednictvím směny nebo výroby získáno něco jiného.“
3. Základní členění nákladů
Náklady se zpravidla člení podle těchto hledisek: podle druhů, podle účelu, podle vztahu k
objemu výkonů (produkce) a pro potřeby rozhodování.
3.1. Druhové členění nákladů
Patří k prvotnímu členění nákladů. Vyjadřuje členění nákladů na vstupu, tj. spotřebu
výrobních činitelů, které se přetvářejí na finální výkony (výrobky, práce, služby).
Manažerské účetnictví KAPITOLA 2
MUS99K02
19
Nákladový druh se vyznačuje třemi znaky:
- je to náklad prvotní
- je to náklad externí
- je to náklad jednoduchý
1. Kromě nákladů prvotních jsou ve firmě vynakládány i náklady druhotné.
Uveďte nějaké příklady:………………………………………………….
2. Co si představujete pod náklady interními na rozdíl od externích?
…………………………………………………………………………….
3. Pokuste se charakterizovat náklady složené.
……………………………………………………………………………
Možná jste odpověděli:
1. Jako druhotné jste zřejmě uvedli náklady, které nevstupují do podniku
poprvé, ale představují jejich další (druhé, třetí, …) použití v podniku, většinou
ve formě polotovarů, služeb atd. jako jsou: vlastní doprava, vlastní teplo,
polotovary vlastní výroby atd.
2. Vaše představa pravděpodobně zní: jsou to náklady, které nevstupují do
firmy zvnějška, ale obracejí se jen uvnitř firmy.
3. Už z názvu cítíte, že se jedná o náklady, které v sobě zahrnují dva a více
nákladových druhů. Např. vnitropodniková doprava je složena z externích
nákladů: pohonné hmoty, mazadla, odpisy, mzdové náklady, náhradní díly, součástky a
další.
Druhové členění nákladů je vlastní finančnímu účetnictví, kde se náklady sledují v účtové
tř. 5. Pro manažerské účetnictví je druhové členění nákladů ve finančním účetnictví jedním ze
zdrojů dat. Manažerské účetnictví využívá druhového členění podle konkrétních potřeb, často
se jedná o velmi podrobné druhové členění nákladů.
Příklad:
Spotřebované nákupy - spotřeba materiálu - PET - litén
-
- spotřeba energie - el. energie - sazba denní
- sazba noční
-
- plyn - zemní plyn
Služby
Osobní náklady
Odpisy
PROMYSLETE SI
PŘÍKLADY ODPOVĚDÍ
Manažerské účetnictví KAPITOLA 2
MUS99K02
20
Kapitálové náklady
Nákladové daně, poplatky a příspěvky
Finanční náklady atd.
3.2. Účelové členění nákladů
Je dáno především specializací a dělbou práce. Teoreticky by měly být náklady členěny na
náklady technologické a náklady na obsluhu, zajištění a řízení.
V praxi se však náklady člení na náklady jednicové a náklady režijní.
Jednicové náklady se vyjadřují přímo na jednotku výkonu ve věcném členění
Režijní náklady nelze vyjádřit na jednotku výkonu přímo. Jedná se o náklady na obsluhu,
zajištění a řízení. Režijní náklady se zpravidla člení na režii výrobní, správní, zásobovací a
odbytovou.
3.3. Členění nákladů vzhledem k výkonům
Z krátkodobého hlediska se při změně objemu výkonů (činnosti, výstupu) chovají náklady
rozdílně. Jedny se úměrně se změnou výkonů mění, jiné ne.
Rozeznáváme dvě skupiny nákladů vzhledem ke změně výkonů:
• náklady variabilní, které se změnou výkonů mění a představují spotřebu technicky
dělitelných zdrojů,
• náklady fixní, které se změnou výkonů nemění, jsou vynakládány jednorázově bez ohledu
na objem, výroby. Jsou často spojeny se spotřebou technicky nedělitelných zdrojů.
1. Uveďte příklady variabilních nákladů:……………………………………….
………………………………………………………………………………
2. Které nákladové položky byste zahrnuli k fixním nákladům a proč?…………
……………………………………………………………………………….
……………………………………………………………………………….
1. spotřeba suroviny A, B, ….. , spotřeba materiálu D, E, …, spotřeba páry,
pracovní náklady aj. na jednotku výrobku
2. odpisy (budov, strojů, zařízení), náklady na vývoj výrobku, náklady
spojené s řízením a správou firmy atd., tj. náklady spojené s určitým časovým
obdobím
PROMYSLETE SI
PŘÍKLADY ODPOVĚDÍ
Manažerské účetnictví KAPITOLA 2
MUS99K02
21
Členění nákladů vzhledem k výkonům je předmětem intenzivního zkoumání a využívá se při
něm regresní analýza - statistické funkce. Protože předmětem zkoumání jsou náklady,
nazývají se nákladové funkce.
3.4 Náklady a výnosy s hlediska rozhodování
Rozhodování je založeno na určení (odhadu) budoucích hodnot nákladů a výnosů, které
budou ovlivňovat budoucí peněžní toky. Funkcí rozhodování je výběr takové varianty
řešení, která nejlépe plní požadovaná kritéria.
Mají -li náklady a výnosy sloužit jako výchozí informace pro rozhodování, musí splňovat tyto
požadavky:
1) uplatnit v určitém rozhodování takové hodnoty nákladů a výnosů, které relativně
přesně odrážejí budoucí podmínky jednotlivých variant,
2) zabezpečit souměřitelnost (podmínky srovnatelnosti) nákladů v jednotlivých
variantách, aby bylo možné provést výběr .
Nákladům a výnosům s hlediska rozhodování bude věnována pozornost samostatně.
4. Členění nákladů vzhledem k výkonům - nákladové funkce
Náklady celkem označíme N, průměrné náklady (jednotkové
náklady) označíme n
Náklady variabilní celkem Nv a průměrné nv
Náklady fixní celkem Nf a průměrné nf
Náklady mezní (hraniční) n´
Výkony budeme označovat x. Někteří autoři označují výkony q.
Nákladová funkce vyjadřuje náklady jako funkci výkonů (produkce), tj náklady jako
závisle proměnnou a výkony (objem činnosti – produkce) jako nezávisle proměnnou.
Náklady jsou vyjadřovány v peněžních jednotkách ( v běžných cenách)
Výkony (produkce) jsou vyjadřovány v naturálních jednotkách
Náklady celkové
N = f (x) , obdobně Nv = f(x) a Nf = f(x)
Náklady průměrné (označované také jako jednotkové) se vypočtou:
N f(x)
n = =
xx
Manažerské účetnictví KAPITOLA 2
MUS99K02
22
Mezní náklady se vypočtou:
∆N df
n´ = =
∆x dx
Z nákladové funkce se mezní náklady vypočtou jako derivace funkce podle x
Příklad:
Je dána funkce celkových nákladů ( podle Macíka, 1994):
N = 3x
2
+ 20x + 75 fixních nákladů: Nf = 75 variabilních nákladů: Nv = 3x
2
+ 20x
Funkce průměrných nákladů se získá vydělením funkce celkových nákladů x.
n = 3x + 20 + 75 / x fixních nákladů: nf = 75 / x variabilních nákladů: nv = 3x + 20
Funkce mezních nákladů se vypočte jako prvá derivace funkce celkových nákladů podle x,
Nebo jako prvá derivace funkce celkových variabilních nákladů.
df d (3x
2
+20x +75) d (3x
2
+ 20x)
n´ = = = 6x + 20 n´ = = 6x + 20
dx dx dx
Čím je dáno, že funkci mezních nákladů odvodíme shodně z funkce nákladů
celkem (N) i z funkce nákladů variabilních celkem (Nv).
________________________________________________________________
________________________________________________________________
Asi jste odpověděli:
Je tomu tak proto, že mezní náklady nejsou ovlivňovány fixními náklady, které
jsou konstantní (derivace konstanty je 0).
PROMYSLETE SI
PŘÍKLADY ODPOVĚDÍ
Manažerské účetnictví KAPITOLA 2
MUS99K02
23
Významným bodem je ještě minimum průměrných nákladů. V tomto bodě se průměrné
náklady rovnají mezním nákladům.
Řešení minima průměrných nákladů :
1) Pomocí derivace funkce průměrných nákladů, kterou položíme rovnu nule a vypočteme x
2) Funkci průměrných nákladů dáme do rovnice s funkcí mezních nákladů a vypočteme x
Ad 1)
d (3x

+ 20 + 75x
-1
)
= 3 - 75x
-2
, z toho 3 - 75 / x
2
= 0
dx 3x
2
= 75
x
2
= 25
x = 5
Ad 2)
3x + 20 +75 /x = 6x + 20
3x
2
+ 20x + 75 = 6x
2
+ 20x
3x
2
= 75
x
2
= 25
x = 5
Nakonec se provede tabelace funkcí: nákladů celkových, fixních i variabilních a průměrných
nákladů fixních i variabilních a nákladů mezních a jejich průběh se vyjádří graficky.
Tabulka 2.1
Náklady progresivní
N = 3x
2
+ 20x + 75 n = 3x + 20 + 75 / x
Nf = 75 nf = 75 / x
Nv = 3x
2
+ 20x nv = 3x + 20
n´ = 6x + 20
x N Nv Nf x n nv nf n´
0750750
2 127 52 75 2 63,5 26 37,5 32
4 203 128 75 4 50,8 32,0 18,8 44,0
6 303 228 75 6 50,5 38,0 12,5 56,0
8 427 352 75 8 53,4 44,0 9,4 68,0
10 575 500 75 10 57,5 50,0 7,5 80,0
12 747 672 75 12 62,3 56,0 6