Výpisky

Účetnictví
samostatný obor sociálně ekonomických informací
sleduje průběh reprodukčního procesu a poskytuje o něm průkazné informace finančního charakteru
zákon 563/1991 Sb. O účetnictví (platný od 1.1.1992) upravuje obecné povinnosti, stanovuje zásady, zahrnuje ustanovení o průkaznosti účetnictví, účetních dokladech, knihách a formách vedení účetních zápisů (o účetní závěrce, inventarizaci majetku a závazků, o úschově účetních písemností, použití výpočetní techniky
Slouží pro:
řízení podnikatelských a dalších subjektů
daňové potřeby státních orgánů
řízení na úrovni národního hospodářství, sestavení národních účtů a pro mezinárodní organizace (např. OSN, Mezinár. měnový fond a Svět. banku)
Požadavky na účetnictví v ekonomice
Podniková úroveň – poskytuje podklady pro fin. řízení, navazuje na rozpočetnictví a kalkulaci vlastních nákladů, slouží vedoucím pracovníkům podniku i jejim vlastníkům, poskytuje větrný obraz o skutečnosti
Státní úroveň – pro daňové potřeby (zjištění daňového základu) – musí být průkazné
Mezinárodní úroveň – musí respektovat mezinárodně uznávané účetní standardy a direktivy Rady EU zejména:
č. 4 o účetních výkazech – upravuje obsahovou náplň výkazů a jejich formálního uspořádání
č. 7 o konsolidovaných bilancích – konsolidované účetní závěrky – týká se nadnárodních a národních podniků koncernového typu
č. 8 o auditorech – upravuje činnost auditorů
Auditor – nezávislá odborná osoba, která ověřuje, zda účetnictví a účetní závěrka věrně zobrazuje skutečnosti, vydává výrok (4 stupně):1. bez výhrad
2. s výhradou
3. negativní výrok
4. odmítnutí výroku
Povinnost předložit účetnictví a účetní závěrku auditorovi a zveřejnit údaje z účetní závěrky mají ze zákona:
akciové společnosti
ostatní obchodní společnosti a družstva splňující zákonem stanovené podmínky (úhrn rozvahy více než 40 mil. Kč, čistý obrat více než 80 mil. Kč a průměrný stav zaměstnanců více než 50)
Předmět účetnictví – sledování stavu a pohybu majetku a závazků, vlastního kapitálu, nákladů výnosů a výsledku hospodaření
Hlavní úkoly účetnictví:
Poskytnutí přehledu o stavu hospodářských prostředků k určitému okamžiku
Zjištění hospodářského výsledku za sledované období (zisk nebo ztráta)
Rozvaha – výkaz o stavu hospodářských prostředků k určitému okamžiku, levá strana (formy hospodářských prostředků), pravá strana (zdroje financování hospod. prostředků)
Σ aktiv = Σ pasiv
Rozvaha k … (datu)
AKTIVA
PASIVA
Stálá aktiva
Oběžná aktiva
Přechodná aktiva
Vlastní kapitál
Cizí kapitál
Přechodná pasiva
Struktura aktiv
pořadí je sestaveno podle likvidnosti(vlastnost majetku být převeden na peněžní formu):
státá aktiva
zásoby
pohledávky
peněžní prostředky a krátkodobý fin. majektek
Likvidita – schopnost podniku uhrazovat krátkodobé závazky, ukazatel platební schopnosti podniku
Struktura pasiv – vlastnický vztah hospod. prostředků k uživateli, uspořádány podle časového hlediska: 1. vlastní kapitál (trvalé zdroje financování)
2. cizí kapitál (dočasné zdroje financovíní – závazky a bankovní úvěry
dlouhodobé se splatností nad 1 rok, závazky a bankovní
úvěry krátkodobé se splatností do 1 roku)
AKTIVA
STÁLÁ AKTIVA – účastní se výrobního procesu dlouhodobě tzn. opotřebovávají
se, amortizují a odepisují
Dlouhodobý nehmotný majetek (DNM)
software, licence, patent, autorská práva zřizovací výdaje (spojené s podnikem), ocenitelná práva (patenty, licence, autorská práva)
doba použitelnosti delší než 1 rok
cena z účetního hlediska je stanovena dle norem firmy
cena z daňového hlediska od 60.000,- Kč
Dlouhodobý hmotný majetek (DHM)
pozemky, stavby, haly, umělecké sbírky,drahé kovy budovy bez ohledu na cenu
samostatné movité věci (stroje, zařízení, přístroje, auta, stav. materiál) a soubory movitých věcí s dobou použitelnosti delší než 1 rok a od částky 40.000Kč
pěstitelské celky trvalých porostů (vinice, chmelnice, ovocné sady) více než 3 roky
základní stáda zvířat (sloužících k reprodukci) tažná zvířata, dostihoví koně, hejna hus produkujících násadová vejce
Dlouhodobý finanční majetek
nakupované cenné papíry (v držení dele než 1 rok)
nakupované dlužné cenné papíry (obligace s dobou splatnosti delší než 1 rok)
termínované vklady na dobu delší než 1 rok
půjčky (s dobou splatnosti delší než 1 rok)
dlouhodobý majetek pronajatý
OBĚŽNÁ AKTIVA – vstupují do výrobního procesu jednorázově
(spotřebovávají se)
Zásoby
materiál (nakupované zásoby za účelem spotřeby ve výrobě)
nedokončená výroba (prošly částí výrobního procesu)
výrobky (výsledek výrobního procesu, vlastní zásoby za účelem spotřeby nebo prodeje)
zvířata (mladá chovná zvířata, zvířata ve výkrmu, užitkové plemenné chovy drůbeže, ryby a včelstva)
zboží (nakupované zásoby za účelem jejich dalšího prodeje bez úpravy)
Pohledávky za odběrateli a jinými dlužníky
právní nárok na protihodnotu
pohledávka vůči odběratelům (právo na protihodnotu)
pohledávka vůči zaměstnancům (vyúčtování pracovní cesty)
pohledávka vůči státu (vrácení přeplatku na dani)
pohledávka vůči instituci soc. zabezpečení (nárok zaměstnanců na dávky soc. zabezpečení)
Krátkodobý finanční majetek
nakupované cenné papíry (v držení kratší dobu než 1 rok)
majetkové cenné papíry (akcie) – dlouhodobé – za účelem obchodování
dlužné cenné papíry (obligace) – splatnost do 1 roku
ceniny známky, kolky, stravenky, platební, telefonní a benzinové karty)
Peněžní prostředky
vklady na běžném účtu, pokladní hotovost
PŘECHODNÁ AKTIVA – představují zúčtovací vztah běžného období s příštím obdobím, který má charakter pohledávky za:
uskutečněný výdaj, který bude v příštím období zúčtování jako náklad (např. nájemné uhrazené na 2 roky předem je výdaj běžného období, který je z 50% nákladem běžného období a z 50% nákladem příštího období)
zúčtovaný výnos, na který bude v příštím období uskutečněn příjem tj. příjem příštích období (nájemné přijaté za 2 roky zpětně bude z 50% výnos běžného období a z 50% příjem příštích období)
PASIVA
VLASTNÍ KAPITÁL
Základní kapitál
peněžní část zapsána do obchodního rejstříku
vklady společníků (peníze, budovy) - podíly, u a.s. je rozdělen na určitý počet akcií, které akcionáři upsali a splatili
Podnikové fondy – účelově určené zdroje financování vytvořené podnikem ze zisku
fondy kapitálové – vklady do základního kapitálu (např. dary)
fondy tvořené ze zisku:
zákonný rezervní fond – povinně jej tvoří a.s. a s.r.o.
nědělitelný fond – zajišťovací fond k úhradě závazků při zániku družstva (musí ho ze zákona tvořit)
statutární fondy – tvorbu ukládá statut společnosti (např. sociální fond, dividendový fond, rezervní fond)
Výsledek hospodaření běžného období
zisk – zvyšuje hodnotu vlastního kapitálu
ztráta – snižuje hodnotu vlastního kapitálu
po zdanění jsme převzali z výkazu zisku a ztrát
Výsledek hospodaření minulých let
nerozdělený zisk / neuhrazená ztráta
CIZÍ KAPITÁL
Bankovní úvěry
cizí zdroje peněžních prostředků sloužící k překlenutí nedostatku vlastních fin. prostředků s cenou za poskytnutý úvěr – úrok
Závazky vůči dodavatelům a ostatním věřitelům
závazky vůči dodavatelům (přijaté faktury)
závazky vůči zaměstnancům (mzdy)
závazky vůči bance (úvěry)
závazky vůči státnímu rozpočtu – daňové povinnosti
Rezervy na budoucí výdaje
tvoření rezerv na budoucí výdaje
např. na opravy DHM (oproti rezervnímu fondu, který se tvoří ze zisku a je součástí vlastního kapitálu se rezervy tvoří na vrub nákladů a jsou součástí cizího kapitálu)
PŘECHODNÁ PASIVA – představují zúčtovací vztah běžného období s příštím obdobím
zúčtovaný náklad – bude v příštím období uhrazen (vstupuje do účetnictví v běžném období a realizace platby nastane v příštím období) tj. výdaj příštích období
uskutečněný příjem – v příštím období bude zúčtován výnos (příjmy běžného období se zahrnou do výnosů v příštím období např. nájemné přijaté na 2 roky předem je z 50% výnosem běžného období a z 50% výnosem příštích období)
Vztah účtů k rozvaze:
na počátku období – počáteční zůstatky
během období – zapisují se změny stavů
na konci období – konečné zůstatky
Účet – technický prostředek pro evidování operací, které jsou předmětem účetnictví
MD ÚČET D
Má dáti
Na vrub
Zatěžujeme
Debet
Dal
Ve prospěch
Uznáváme
Kredit
Počáteční zůstatky aktiv se uvádí na straně Má dáti.
Počáteční zůstatky pasív se uvádí na straně Dal.
Konečné zůstatky se z metodic. důvodů uvádějí na stejných stranách jako počáteční zůstatky.
KS (aktiv) = (MD - (D
KS (pasiv) = (D - (MD
Příklad:
nákup materiálu na fakturuúhrada faktury z běžného účtu
materiál (aktiva +)běžný účet (aktiva -)
dodavatelé (pasiva +)dodavatel (pasiva -)
úhrada faktury z úvěrunákup materiálu za hotovost
dodavatel (pasiva -)materiál (aktiva +)
úvěr (pasiva +)pokladna (aktiva -)
Příklad:
počáteční stav běžného účtu -> 100
počáteční stav pokladny -> 100
1. převod peněz z běžného účtu do pokladny -> 20 ... pokladna/BÚ (později bude
účtováno přes peníze na cestě)
2. nákup zvířat v hotovosti -> 50 ... zvířata A+/pokladna A-
3. nákup zboží na fakturu -> 30 ... zboží A+/dodavatel P+
4. úhrada části faktury z úvěru -> 10 ... dodavatel P-/úvěr P-

Závěr:
Hospodářské operace jsou zachycovány vždy nejméně na 2 účtech → souvztažnost účtů – spojitost mezi dvěma účty zachycujících stejný ekonomický jev
Ze způsobu zapisování hospodářských operací na souvztažných účtech lze odvodit pravidlo podvojnosti účetních zápisů:
účetní zápis proveden na straně DAL jednoho účtu a na straně MÁ DÁTI druhého účtu
účetní zápis proveden na straně MÁ DÁTI jednoho účtu (černě) a na straně DAL druhého účtu se znamínkem minus (červeně)
účetní zápis proveden na straně jednoho účtu souhrnnou částkou a na protilehlých stranách dvou nebo více účtů dílčími částkami
A) Zachycování hospodářských operací ovlivňujících vlastní kapitál:
na soustavě rozvahových účtů „přímo působivé operace“ – působí na velikost vlastního kapitálu v okamžiku kdy vznikají a ovlivňují jeho velikost přímo a nesouvisí s průběhem výrobního procesu:
operace, které mění (zvyšují, snižují) bilanční sumu aktiv a pasiv
zvýšení základního (vlastního) kapitálu vkladem majetku do podniku (např. vstupem nového společníka do společnosti nebo člena do družstva nebo při upisování akcií v a.s.) Aktiva ( + ) / Vlastní kapitál ( + )
snížení základního (vlastního) kapitálu výběrem majetku z podniku pro osobní potřebu podnikatele Aktiva ( - ) / Vlastní kapitál ( - )
operace, které mění strukturu kapitálu (poměr vlastního a cizího)
snížení základního (vlastního) kapitálu zúčtováním nároku na vydání členského vkladu ve prospěch společníka vystupujícího z obchodní společnosti nebo člena družstva Vlastní kapitál ( - ) / Cizí kapitál ( + )
zvýšení základního (vlastního) kapitálu zánikem závazků (např. při jejich kapitalizaci – oddlužnění podniku vydáním akcií místo úhrady v  penězích) Vlastní kapitál ( + ) / Cizí kapitál (-)
prostřednictvím výsledku hospodaření (zisku či ztráty) - „nepřímo působivé operace“
zachycují se na účtech nákladů a výnosů = výsledkové účty
zisk (V>N) – na konci účetního období zvyšuje základní kapitál
ztráta (V strana D ... nadměrný odpočet (nárok na vrácení DPH) ... běžný účet A+/DPH
strana MD < strana D ... daňová povinnost (doplacení DPH) ... DPH/běžný účet A-
poplatky – platby za určitý správní výkon poskytnutý úřadem (příjem státního rozpočtu) např. vylepením kolku Pokladna/Ceniny(A-) / Daně a poplatky(N+)
Pokuty a penále – Pokladna/BÚ (A-) / Pokuty a penále (N+)
Ztrátové pohledávky:
celková pohledávka 100 – rozložena na:
částečná úhrada nepromlčené pohledávky po lhůtě splatnosti z výtěžku, který vznikl konkurzní podstaty dlužníka Odběratelé (A-) 30,- / BÚ (A+) 30,-
odpis ztrátové části pohledávky na vrub mimořádných nákladů, která zůstala neuhrazena pro nedostatečnou konkurzní podstatu dlužníka
Odběratelé (A-) 70,- / Ostatní mimořádné náklady (N+) 70,-
Dlouhodobý majetek:
Pořízení DM – dodavatelským způsobem (aktivace vnitropodnikových služeb)
fa dodavatele za nákup DM - Dodavatelé (P+) / Pořízení DM (N+)
přeprava a instalace (vedlejší náklady) – Dodavatelé (P+) / Pořízení DM (N+)
aktivace nákladů na přepravu pořízeného DM zabezpečenou vlastní nákladní autodopravou podniku – Aktivace vnitropod. služeb (V+) / Pořízení DM (N+)
převod dlouhodobého majetku do užívání – Pořízení DM (N-) / Dl.majetek (A+)
Opotřebení DM – řádné odpisy – výdaje vynaložené na pořízení DM nelze promítnout do nákladu v plné výši v roce pořízení majetku – zahrnuje se do nákladů postupně prostřednictvím odpisů prostřednictvím účtu Oprávky k DM (v rozvaze se uvádějí na straně aktiv s mínusem A- , ale chová se jako účet pasiv)
5) odpisy za 1. rok
6) odpisy za 2.rok (PZ 40 + 40 = 80) a 3. rok (PZ 40 + 40 + 40 = 120)
Vyřazení DM
7) vyřazení majetku (součet odpisů za 3 roky se rovná pořizovací ceně)
8) prodej majetku za její zůstatkovou cenu (pořizovací cena – celkové odpisy)
9) darovaný majetek v její zůstatkové ceně (pořizovací cena – celkové odpisy)
10) v případě zničení nebo zcizení – Oprávky k DM (A-) / Manka a škody (N+)
11) v případě zničení v důsledku živelných pohrom – Oprávky k DM (A-) /
Škody(N+)
12) snížení stavu DM v užívání a zrušení oprávek k němu – DM vyřazen z evidence na základě „Protokolu o vyřazení“ – DM (A+) / Oprávky k DM (A+)
Pořízení zásob:
1. Pořízení zásob dodavatelským způsobem – nakoupením
materiál
zboží
zásoby vlastní výroby (výrobky, zvířata, nedokončená výroba)
Způsob „A“
při nakupování se používá kalkulační účet pořízení materiálu/zboží pro kalkulaci celkové pořizovací ceny (cena nákupu + vedlejší náklady související s pořízením)
v průběhu celého účetního období se účtuje na majetkových účet (materiál, zboží)
pokud neexistují žádné vedlejší náklady související s pořízením, tak můžeme účtovat rovnou na majetkové účty, tzn. materiál/zboží
1) nákup materiálu/zboží (nákupní cena)
2) doprava materiálu/zboží vlastní autodopravou
3) převzetí materiálu/zboží na sklad
4) spotřeba materiálu/zboží (vyskladnění zboží/prodej zboží)
Způsob „B“
v průběhu celého roku se nákupy účtují rovnou do náklad, tzn. nákup materiálu se zaúčtuje na účet spotřeba materiálu a nákup zboží se zaúčtuje na prodej zboží
v průběhu roku se na majetkových účtech (materiál/zboží) neúčtuje
v průběhu roku se musí vést pečlivě skladová evidence
na konci roku se provede inventarizace a upraví se náladový účet (spotřeba materiálu/prodej zboží) tak, že se vyjmou všechny položky, které tam nepatří, tj. konečný stav materiálu/zboží, prodaný materiál a manka a škody (to co není spotřeba)
vysoké nároky na přesnou skladovou evidenci – není vhodný pro obchodní činnost
1) nákup materiálu na fakturu (nákupní cena)
2) doprava materiálu (aktivace vlastních služeb; výjimka, kdy
náklady stojí proti výnosům)
3) převod počátečního stavu do spotřeby
4) provedení inventariz