Výpisky

ednotky, všechny právnické osoby se sídlem na území ČR a fyzické osoby, které provozují podnikatelskou nebo jinou činnost výdělečnou činnost pokud prokazují pro daňové účely své výdaje vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů
Organizace podvojného účetnictví
účetní doklad
účetní deník – chronologická evidence hospodářských a účetních operací
účetní hlavní kniha - systematická evidence hospodářských a účetních operací
Fáze evidování v podvojném účetnictví
vznik účetních dokladů
účetní zápisy – chronologické (v úč. deníku) a systematické (v hlavní úč. knize)
sestavení účetních výkazů na základě zůstatků účtů
analýza majetkové, finanční, kapitálové situace podniku
Účetní záznam – data - informace o předmětu účetnictví nebo jeho vedení – účetní jednotky jsou povinny zaznamenávat jen účetními záznamy (např. účetní doklady, účetní zápisy, účetní knihy, odpisový plán, inventurní soupisy, účtový rozvrh, účetní závěrka a výroční zpráva), součástí musí být vlastnoruční podpis
Účetní doklady
originální písemnost – potvrzuje uskutečnění jedné hospodářské nebo účetní operace – změna v účetních záznamech (např. nákup a spotřeba materiálu, výdej a příjem peněz atd.)
součástí jsou také např. pokladní, paragon, propočty odvodů atd.
Náležitosti účetních dokladů:
označení
popis obsahu účetního případu a označení jeho účastníků
peněžní částka nebo údaj o ceně za měrnou jednotku a vyjádření množství
okamžik vyhotovení
okamžik uskutečnění účetního případu (neníli shodné s okamžikem vyhotovení)
podpisový záznam osoby odpovědné za účetní případ a osoby odpovědné za jeho zaúčtování
sběrné doklady – více stejnorodých operací v tomtéž dni či období
Náležitosti sběrných dokladů:
název vyznačující, že jde o sběrný doklad
popis obsahu
úhrn peněžních částek nebo údajů o množství – rozepsat
období za které jsou doklady shrnuty
datum vyhotovení
podpis pracovníka, který jej vyhotovil a odpovídá za jeho správnost
připojují se k nim jednotlivé účetní doklady nebo se uvede místo, kde jsou uloženy
před zaúčtování musí být doplněny:
označení měsíčního období (do kdy zaúčtovat)
účtovací předpis
pořadové číslo
poznámkou, že byly zaúčtovány
plán oběhu úč. dokladů - stanovení postupu při vyhotovování, zpracování, využívání a ukládání účetních dokladů – cesta kterou doklad prochází od vyhotovení až po archivaci, (v plánu je uvedeno např. název dokladu, jméno pracovníka odpovědného za vyhotovení dokladu, termín vyhotovení a zúčtování, počet exemplářů, jméno pracovníka kontrolujícího a schvalujícího doklady, jméno pracovníka komu se doklad zasílá, místo uložení vlastního dokladu po zaúčtování), upravuje ho vedoucí účetní jednotky – vyhlašuje podpisové záznamy pracovníků oprávněných nařizovat a schvalovat hospodářské a účetní operace a stanoví způsob kontroly účetních dokladů
Přezkoušení účetních dokladů (před zaúčtování)z hlediska
věcného - provádí pracovníci jež je vyhotovily nebo je zpracovávaly
formálního – pracovníci účtárny
po překontrolování, očíslování, opatření účtovacím předpisem se provedou zápisy v účetních knihách a poté se uloží do příručních pořadačů a po ukončení účetního roku se uloží do archivu
Účetní knihy a účetní zápisy
Účetní případy se zapisují do úč. knih
v deníku chronologicky
v hlavní knize systematicky
na hlavní knihu navazují knihy analytické evidence – např. skladové účetnictví, saldokonto, střediskové a kalkulační účetnictví
účetní deník – úč. případy se zachycují v časové posloupnosti tak jak vznikají
Účetní hlavní kniha:
účty majetkových složek a jejich zdrojů
syntetické účty nákladů a výnosů
účty uzávěrkové a podrozvahové
Forma účetní hlavní knihy:
vázaná kniha
volné účetní listy
výstupní sestavy zpracované na počítači
Úprava účtů v hlavní knize:
dvoustranná
jednostranná
zůstatková
prodloužená – slony – slouží pro analytickou evidenci 1. stupně, jeli vícestupňová tak se umístí na samostatné účtové listy
Kontrola správnosti účetních zápisů
Formální kontrola – provádí se měsíčně – předvaha (za běžný měsíc nebo období – údaje – číselné označení účtů, počáteční zůstatky ve sledovaném období, obraty účtů, konečné zůstatky účtů v posledním dni měsíce či období) a kontrolní soupiska analytických účtů, zaměřuje se na dodržování podvojnosti úč. zápisů, číselnou shodu úhrnu částek v deníku s úhrnem obratů na účtech hlavní knihy, shodu údajů syntetických účtů se součtem na analytických účtech
věcná kontrola – zaúčtování všech účetních dokladů (jejich odsouhlasením na účetní deník), zůstatků účtů majetku a závazků (zda jejich stav odpovídá skutečnosti)
Opravy zápisů v účetních písemnostech
účetní zápisy se musí provádět trvanlivým prostředkem, čitelně, nesmí se přepisovat, vymazávat, vyškrabávat, zmizíkovat apod.
doplňkový zápis – když byl účetní zápis proveden na správných účtech a na správných stranách ale s nižšími částkami
částečné storno - když byl účetní zápis proveden na správných účtech a na správných stranách ale s vyššími částkami
úplné storno – když byl zápis proveden na špatných účtech, pak se provede nový zápis
přeškrtnutím původního zápisu – původní zápis musí zůstat čitelný a k opravenému zápisu se připojí datum a podpis pracovníka jenž opravu provedl
K rozdílu mezi přirozeným a skutečným stavem může dojít:
přirozeným úbytkem (vysušením, rozprášením) nebo některé materiály přibývají (např. obilí v důsledku hydroskopických vlastností)
odchylného uskutečnění hospodářské operace, než bylo na dokladu (např. záměna druhů)
rozkrádání majetku nebo jiné trestné činnosti
Inventarizace majetku a závazků
zjišťuje soulad mezi stavem účetním a skutečným
První etapa – vypracování plánu a harmonogramu inventarizace, sestavení a jmenování hlavní a dílčí inventarizační komise a vymezení její působnosti, připraví se podklady
Druhá etapa – provedení inventury – zjištění skutečných stavů a zapsání v inventurních soupisech, dva způsoby provádění inventur:
fyzická inventura – převážením, přepočtením, přeměřením
dokladová inventura – u majetkových položek nehmotné povahy a u závazků, položkovým rozpisem zůstatků podle dokladů jimiž se ověřují stavy pohledávek, závazků, zůstatky na BÚ atd.
Třetí etapa – vyčíslení inventurou zjištěných skutečných stavů v peněžních jednotkách a porovnání těchto stavů se stavy v účetnictví → vyčíslení inventarizačních rozdílů → zpracování inventarizačního zápisu
skutečný stav > účetní stav = přebytek → provozní výnos
skutečný stav < účetní stav = manko → provozní náklady
u některých druhů hospodářských prostředků → přirozené úbytky (dochází k nim běžně a nelze jim zabránit) → stanovení norem přirozených úbytků → jsou součástí nákladů na výrobu
ostatní úbytky se rozlišují podle příčiny vzniku na nezaviněné a zaviněné (přesahují stanovené normy) → nezaviněné úbytky přesahující a zaviněná manka a škody (předepisují se viníkovi k náhradě) → provozní náklady
Čtvrtá etapa – prověření inventarizačních rozdílů, zjištění jejich příčin, sepsání protokolu o inventarizaci (inventarizační zápis), přijetí návrhu na vypořádání inventárních rozdílů a jejich zaúčtování na základě vystavení účetních dokladů
Dělení inventarizace podle časového hlediska:
a) řádné - periodické (k poslednímu dni v měsíci či roku)
- průběžné (u velkoobjemových volně ložených zásob v okamžiku jejich
minimálních stavů)
b) mimořádné - provádí se ke dni vzniku, sloučení, rozdělení, likvidaci podniku
nebo jiné organizační změny
- při uzavření a zániku dohody o hmotné odpovědnosti, při
přeřazení pracovníků, při ukončení pracovního poměru
- po mimořádných událostech (např. živelných pohromách)
- pokud jsou nařízené nadřízenými orgány (např. minist. financí)
- pokud jsou nařízené vedoucím účetní jednotky
- patří sem i generální inventarizace- pro určitý druh hospodář.
prostředků se uskutečňuje na území celého státu
Účetní výkazy
podnikové a vnitropodnikové
sestavují se na předepsaných formulářích nebo tiskovými sestavami z PC
roční účetní závěrka nesmí být nahrazena záznamy na technických nosičích
patří k metodickým prostředkům účetnictví – souhrnné informace o stavu majetku a zdrojích financování účetní jednotky ke konci rozvahového dne (Rozvaha), výsledcích hospodaření účetní jednotky za sledované období (Výkaz zisků a ztráty)
součástí je příloha k účetním výkazům
auditované účetní jednotky zpracovávají účetní výkazy v plném rozsahu, neauditované účetní jednotky ve zjednodušené verzi
zvláštním předpis stanoví – povinnost zveřejňovat údaje z účetní závěrky – účetní jednotky, které se zapisují do obchodního rejstříku a zveřejňují se v obchodním věstníku s uvedením místa uložení účetní závěrky (účetní jednotky účetní závěrku i výroční zprávu po ověření auditorem a schválení orgánem (valná hromada) do 30 dnů od splnění těchto podmínek a nejpozději do konce bezprostředně následujícího účetního období a ukládají ji také do Obchodního rejstříku do 1 měsíce od konání valné hromady)
zpracování (sestavení) účetních výkazů „účetní závěrka“ (proúčtují se uzávěrkové účetní operace) sestavují se k ročnímu rozvahovému dni nebo ke dni sloučení, rozdělení, zrušení či likvidace podniku
Náležitosti:
identifikační číslo
právní formu účetní jednotky
předmět podnikání nebo jiné činnosti, případně účel pro který byla zřízena
okamžik sestavení účetní závěrky + podrobný záznam statut. orgánu
Zajišťují a ověřují:
po věcné stránce – úplnost náležitostí účetních výkazů, právoplatnost podpisů uváděných v účetních výkazech, bilanční kontinuita, vzájemná shoda částek uváděných v předvaze a rozvaze i výkazu zisků a ztrát, rovnost úhrnu aktiv a pasiv v rozvaze, rovnost součtu nákladů včetně zisku a výnosů ve výkazu zisku a ztráty, shodu vykazovaného zisku ve výkazu zisku a ztráty a v rozvaze
po věcné stránce – úplnost zápisů zůstatků všech účtů podle platného účtového rozvrhu účetní jednotky,zápisy zůstatků na správných řádcích podle názvu příslušných účtů, správnost uvedených částek podle inventurou ověřených zůstatků účtů, správnost součtů aktiv, pasív, nákladů, výnosů (včetně vyčíslení zisku)
do okamžiku schválení účetní závěrky (nejpozději do konce následujícího účetního období) může jednotka účetní knihy opět otevřít a provést opravu účetních zápisů a sestavit novou účetní závěrku - po schválení účetní závěrky nesmí účetní jednotka přidávat další účetní zápisy → po odeslání účetních výkazů nelze v účetnictví nic měnit
Příloha k účetním výkazům
označena obchodním jménem účetní jednotky a podepsána odpovědnou osobou
má 4 základní části:
obecné údaje
informace o použitých účetních metodách, obecných účetních zásadách a způsobech oceňování
doplňující údaje k rozvaze a výkazu zisků a zrát
za období počínající koncem rozvahového dne a končící okamžikem sestavení účetní závěrky jsou účetní jednotky povinny uvést v příloze v účetní závěrce rovněž informace o skutečnostech
přehled o peněžních tocích (cash – flow)
Výroční zpráva o hospodaření „situační zpráva“
zaujímá pozici vedle účetní závěrky a rozšiřuje ji o informace obecného rázu, které nelze zjistit z rozvahy a výkazu zisku a ztrát nebo přílohy
řídící orgány společnosti poskytují osobní hodnocení situace a vývoje společnosti
podává výklad o vývoji činnosti a stavu společnosti odrážející skutečné poměry
účetní jednoty podléhající povinnosti ověřování účetní závěrky auditorem, jsou povinny vyhotovovat výroční zprávu podle zákona č. 563/1991 Sb. musí výroční zpráva obsahovat minimálně informace o minulém vývoji činnosti a postavení společnosti (za 2 za sebou následující období), o skutečnostech, které poskytují informace o podmínkách či situacích nastalých až po konci rozvahového dne, o předpokládaném budoucím vývoji činnosti účetní jednotky, o výdajích na činnost v oblasti výzkumu a vývoje, o pořizování vlastních akcií, zatímních listů, obchodních podílů a akcií (za poslední 2 období), informace požadované dle zvláštních právních předpisů, informace o tom, zda účetní jednotka má organizační složku v zahraničí
Zásady vedení řádného účetnictví a bilancování
účetnictví musí být správné, úplné, průkazné, srozumitelné, přehledné a způsobem zaručujícím trvalost účetních záznamů
Obecné předpoklady pro vedení správného účetnictví:
nepřetržitost provozu či trvalost podnikání – právnické osoby a organizační složky státu, vedou účetnictví ode dne svého vzniku až do dne svého zániku, fyzické a zahraniční podnikající osoby ode dne zahájení činnosti až do dne ukončení činnosti
nezávislost účetních období – účetní období = 12 měsíců – hospodářské jevy se evidují v souladu s tímto obdobím (ne podle data vzniku) – nutnost časového souladu účtovaný nákladů a výnosů s obdobím, kterého se týkají
Zásady řádného vedení účetnictví:
zásada pravdivosti – musí poskytovat odpovídající obraz situace podniku – hospodářské jevy musí být v účetnictví zachyceny správně a objektivně pravdivě „prokazatelně“
zásada průkaznosti – účetnictví musí být vedeno v souladu s platnými právními předpisy a to způsobem, který zajišťuje průkaznost před soudem a účetní jednotka, účetní případy a účetní zápisy doloží předepsaným způsobem a inventarizovala majetek a závazky, průkazně dodržovala pravidla podvojnosti (pomocí předvahy)
zásada dokladovosti – účetní zápisy provedeny na základě účetních dokladů do účetních knih (všechny hospodářské a účetní operace musí být doloženy účet. doklady)
zásada úplnosti – evidování celého předmětu účetnictví v rámci účetní jednotky – v účetnictví se musí zachytit všechny jevy související s účetnictvím a nastaly ve sledovaném období
zásada kontinuity – zahajovací rozvaha pro dané účetní období musí souhlasit se závěrečnou rozvahou předcházejícího účetního období
zásada stálosti metod použitých v účetnictví – uplatňování pravidel a postupů při oceňování majetku a při vykazování informací v bilanci (každá změna, každá výjimka musí být odůvodněna snahou o nalezení nelepšího způsobu)
zásada opatrnosti – odhad jevů vylučujících riziko jež by mohli zatížit kapitál, finanční situaci či hospodářský výsledek podniku, aktiva a výnosy se nesmí nadhodnocovat, pasíva a náklady se nesmí podhodnocovat, pravidlo „neparity“ (nerovnosti) v evidování a vykazování zisků a zrát (z tohoto pravidla plyne, že se v bilanci mohou uvádět pouze zisky ke dni účetní závěrky)
zásada jasnosti a přehlednosti – vztahuje se na formu záznamu v účetnictví i v účetní závěrce, zákon přikazuje provádět účetní zápisy průběžně v účetním období bez zbytečného odkladu po vyhotovení účetního dokladu takovým způsobem, který neohrozí splnění požadavků rovněž jiných právních předpisů a to srozumitelně, přehledně a způsobem zaručujícím jejich trvanlivost, tuto zásadu podporuje pravidlo „zakazující kompenzaci“ položek (mezi položkami aktiv a pasív v rozvaze či mezi položkami nákladů a výnosů ve výsledovce nesmí být prováděna žádná kompenzace
SOUHRNNÝ PŘÍKLAD
- -