Výpisky

ace na skladové kartě
- spotřeba 10
- darování 10
- konečný stav dle karty 210
- skutečný konečný stav 200 ... manko 10
5) vyjmutí ze spotřeby a předání na účet materiál
6) prodej materiálu
7) darování materiálu
8) manka a škody
Příklad: způsob Azpůsob B .
nákup materiálu na fakturu -> 100 pořízení materiálu/dodavatel spotřeba materiálu/dodavatel
doprava -> 10 pořízení materiálu/dodavatelspotřeba materiálu/dodavatel
převzetí materiálu na sklad -> 110 materiál/pořízení materiáluevidence skladové karty
výdej materiálu do spotřeby spotřeba materiálu/materiáluevidence skladové karty
prodej přebytečného materiálu prodej materiálu/materiálevidence skladové karty
2. Pořízení zásob vlastní produkcí (vlastní zásoby)
výrobky
nedokončená výroba
zvířata
zvýšení vlastních zásob - majetkový účet A+/změna stavu majetkového účtu V+
sklizeň
produkce masa, mléka
hmotnostní přírůstek u zvířat
narození zvířat
snížení vlastních zásob - změna stavu majetkového účtu V-/majetkový účet A-
spotřeba vlastních zásob
účet změna stavu je výnosový účet, ale účtuje se na něm na obou stranách -> zvyšování a snižovaní vlastních zásob
účet může mít i minusový výsledek (použití zásob z minulého období)
pokud je výnosový účet v minusu, zaúčtuje se na stranu výnosů s minusem
Příklad:
produkce výrobků vl. výroby
Zásoby vl. výroby A+/Změna stavu zásob vl. výroby V+
otevření účtů s počátečním stavemZásoby vl. výroby A+
spotřeba vlastních výrobků
Změna stavu zásob vl. výroby V-/ Zásoby vl. výroby A-
-vyskladnění výrobků a zvířat k prodeji
Zásoby vl. výroby A-/Změna stavu zásob vl. výroby V+-

Rozdíly v účtování vlastních a nakoupených zásob
STR. 26 - 28 skripta
Peníze na cestě:
účet Bankovní účet a účet Pokladna nesmí stát nikdy proti sobě
dle přijatého dokladu je zaúčtována hotovost na daný účet a proti Peníze na cestě
výběr peněz z BÚ do pokladny
příjmový pokladní doklad ... pokladna A+/peníze na cestě
výpis z BÚ ... peníze na cestě/pokladna A-
převod peněz z pokladny na BÚ
výdajový pokladní doklad ... peníze na cestě/pokladna A-
výpis z BÚ ... běžný účet A+/peníze na cestě
Zúčtování se zaměstnanci:
1) nárok na hrubé mzdy (vyúčtování hrubých mezd)
2) stržení daně (záloha na daň z příjmu (předpis srážky)
3) předpis srážky na SZP (12,5% z hrubých mezd)
4) jiné srážky (spoření, alimenty, jiné soudem stanovené částky)
5) záloha na mzdu v hotovosti (výplata mzdy v hotovosti)
6) výplata mzdy na účet zaměstnanci
7) výpis z bankovního účtu (odečet všech operací, které nebyly v hotovosti)
Závazek vůči Instituci Sociálního Zabezpečení:
sociální a zdravotní pojištění, které se strhává zaměstnanci z hrubé mzdy
8% sociální zabezpečení
4,5% zdravotní pojištění
... zaměstnanci P-/zúčtování s ISZ P+
... zúčtování s ISZ P-/bankovní účet A-
sociální a zdravotní pojištění, které se strhává zaměstnavateli
26% sociální zabezpečení
9% zdravotní pojištění
... zákonné sociální pojištění N+/zúčtování s ISZ P+
... zúčtování s ISZ P-/bankovní účet A-
Výpočet daně z příjmu v r. 2008:
výpočet ze superhrubé mzdy
superhrubá mzda = hrubá mzda + 35% SZP (z hrubé mzdy)
výpočet daně z příjmu
daň z příjmu = superhrubá mza * 15%
slevy na dani
výsledná daň = daň z příjmu – slevy na dani
odpočitatelné položky
pokud je daň po odečtu slevy z příjmu záporná, nestrhávám žádnou daň ze mzdy
Výpočet čisté mzdy:
výpočet čisté mzdy
čistá mzda = hrubá mzda – 12,5% SZP (z hrubé mzdy) – daň (ze superhrubé mzdy)
Příklad:
hrubá mzda -> 20.000 Kč
odpočitatelné položky -> 2 děti, student
spoření odváděné ze mzdy -> 1.000 Kč
záloha na mzdu -> 500 Kč
daň z příjmu = [(hrubá mzda + 35%) * 15%] - slevy na daních
daň z příjmu = 20.000 + 7.000 = 27.000 * 15% = 4.050 – 2.070 (minimum na
poplatníka) – 1.780
(odpočet na děti 2x890) – 335 (odpočet studenta)
daň z příjmu = - 135
čistá mzda = (hrubá mzda – 12,5% - daň z příjmu (pokud není záporná) –
srážky ze mzdy
čistá mzda = 20.000 – 12,5% = 17.500 - 1.000 (spoření ze mzdy) – 500 (záloha
na mzdu)
čistá mzda = 16.000
2. Externí provozní výnosy
1. Tržby za prodej výrobků/zboží/služeb/materiálu (V+) / Odběratel (A +); při ,
platbě v hotovosti / pokladna (A +)
2. Změna stavu vlastních zásob (V+)/výrobky/nedokončená výroby/zásoby (A +) ...
výsledek může vyjít i v záporu
3. Aktivace vnitropodnikových služeb (V+)/zboží/materiál/Dlouhodobý majetek (A+)
... pokud vlastní středisko vypomáhá při pořízení zásob (montáž, doprava, služby)
4. Ostatní finanční výnosy (V+) / Manka a škody ... náhrada za manka a škody, přebytky
5. Vyskladnění výrobků k prodeji – Výrobky (A-) / Změna stavu výrobků (D)
6. Přijaté penále (V+) / BÚ (A+)
7. Přijaté náhrady placených pokut a penále
9. Přebytky zjištěné při inventarizaci – zjištěn vyšší skutečný stav než je stav na účtech
Materiál nebo Zboží (A+) / Ostatní provozní výnosy (V+)
Výrobky (A+) / Změna stavu zásob (V+)
DHM (A+) / Oprávky k DHM (D)
3. Externí finanční náklady
operace související s finančními institucemi, pořizovací cena prodaných cenných papírů, úroky placené, kurzové ztráty
1. Prodané cenné papíry (N+) / Cenné papíry (A-)
2. Úroky placené (N+) / Běžný účet (A-) ... placené úroky z úvěru
3. Kurzové ztráty (N+) / Pokladna (A-)
4. Ostatní finanční náklady (N+)/ Běžný účet (P+) ... účtování bankovních poplatků
Kurzové rozdíly
účtují se výsledkově jako kurzová ztráta nebo kurzový zisk:
v okamžiku realizace, kdy jsou platby uskutečněny během roku
v okamžiku, kdy nastane rozvahový den při přecenění majetku evidovaného v cizí měně
Kurzová ztráta:
u pohledávek – úhrada od zahraničního odběratele po kurzovém přepočtu má nižší částku než původně zúčtovaná pohledávka
- úhrada od zahr odběratele na BÚ Odběratelé (A-) / BÚ (A+)
- zúčtování kurzové ztráty Odběratelé (A-) / Kurzová ztráta (N+)
u závazků – vzniká při devalvační změně kurzu – úhrada zahraničnímu dodavateli má po přepočtu vyšší částku než původně stanovený závazek
- úhrada závazku dodavateli z BÚ Zahr. dodavatel (P-) / BÚ (A-)
- zúčtování kurzové ztráty Zahr. dodavatel (P+) / Kurz. ztráty (N+)
4. Externí finanční výnosy
1. Tržby za prodej cenných papírů (V+) / Pokladna (A+);
úbytek cenných papírů při prodeji Cenné papíry (A-) / Prodané CP (N+)
2. DOTACE – nenávratný příspěvek ze státního rozpočtu poskytnutý žadateli na určitý podnikatelský záměr, představují externí finanční výnos účtují se v příčinné souvislosti s předmětem dotace
- nárok na poskyt. dotace na pořízení DM Pořízení DM (A+)/ Zúčtov.dotací se SR(A+)
- nárok na poskyt. dotace na účelově vynaložené provozní náklady
Ost. provozní výnosy (V+) / Zúčtov.dotací se SR(A+)
- nárok na poskyt. dotace na částečnou úhradu úroků přijatých úvěrů
Ost. finančníí výnosy (V+) / Zúčtov.dotací se SR(A+)
- příjem dotace na BÚ BÚ (A-) / Zúčtov.dotací se SR(A-)
3. DIVIDENDY z cenných papírů
Výnosy z dlouhodobého finančního majetku (V+) / Běžný účet (A+)
- subvence a dotace – provozní nebo finanční výnosy
4. SUBVENCE – příspěvky ze státního rozpočtu nenávratné povahy sloužící k financování určitých úkolů v rámci národního hospodářství BÚ (A+) / Výnosy z dl. fin. majetku (V+)
5. Úroky z vkladů na BÚ … Úroky přijaté (V+) / Běžný účet (A+) ... kladné úroky
6. Kurzové účty (V+) / Pokladna (A+)
7. KURZOVÉ ZISKY – změna kurzu má za následek:
a) zvýšení v KČ vyjádřené hodnoty určitého majetku (snížení hodnoty tuzemské
měny vůči zahraniční měně – devalvační změna kurzu)
Majetek (A+) / Kurzové zisky (V+)
b) snížení v korunách vyjádřené hodnoty závazků vůči zahr. partnerům (zvýšení
hodnoty KČ vůči zahr. měně – revalvační změna kurzu)
Závazky (MD) / Kurzové zisky (V+)
5. Mimořádné náklady
Náklady na změnu metody oceňování (N+) / Zásoby/Materiál (A-)
Úbytky majetku v důsledku mimořád. škod: Škody (N+) / Majetkové účty –
Úbytky
přirozený úbytek materiálu – externí provozní nákl – úbytek v rámci norem Materiál (A-) / Spotřeba materiálu (N+)
přirozený úbytek zásob vlastní výroby – interní provoz. nákl. – úbytek v rámci norem Výrobky (A-) / Změna stavu výrobků (N+)
Opravy chybně zúčtovaných nákladů v minulém období pokud jde o významné částky Různé účty (D) / Ostatní mimořádné náklady (MD)
6. Mimořádné výnosy
1. Výnosy ze změny metody ocenění (V+) / Zásoby nebo Materiál (A+)
2. Přijaté náhrady škod - náhrada při pojištění proti živelným pohromám
Ostatní mimořádné výnosy (V+) / Majetkové účty (A+)
3. Odpisy promlčených závazkůDodavatelé (P-) / Ost. mim. výnosy (V+)
4. Opravy výnosů minulých období Majetek(A+,-) / Ost. mim. výnosy (V+,-)
Rekapitulace účtování o nákladech a výnosech
Úhrada daně z příjmů do SR dle daňového přiznání:
a) Přepis daňového závazku podle DP Zúčtování daně z příjmů(P+)/Daň z příjmů(N+)
b) Úhrada daně do SR podle výpisu BÚ BÚ (A-) / Zúčtování daně z příjmů (P-)
Daň z příjmů - daň přímá – vyčíslí se v přiznání k dani z příjmů k 31.3., u auditované účetní jednotky nebo u jednotky, které zpracovává přiznání daňový poradce k 30.6. – daňová povinnost je splatná k datu předložení daňového přiznání
Uzávěrkový převod nákladové položky daň z příjmů na vrub účtu zisků a ztrát (čistý zisk po zdanění) – čistý zisk se k rozvahovému dni převádí na KÚR jako navýšení vlastních zdrojů financování a ztráta (nebyl vytvořen daňový základ) zápisem ve prospěch účtu zisků a ztrát a na vrub KÚR
Ztráta může být uhrazena (rozhodnutím valné hromady):
ze zdrojů vytvořených v minulých létech (z rezervního fondu)
Výsledek hospodař. ve schval. řízení (D)/Rezervní fond (MD)
příspěvkem od společníků
Výsledek hospodař. ve schval. řízení (D)/Pohled. za spol. při úhradě ztráty (A+)
snížením základního kapitálu (pokud neexistují jiné zdroje)
Výsledek hospodař. ve schval. řízení (D)/Základní kapitál (P-)
Počáteční účet rozvážný (PÚR) je zrcadlovým obrazem Konečného účtu rozvážného (KÚR).
Rozdělení ZISKU (po zdanění):
1. Příděl rezervnímu fondu Rezervní fond (D) / Výsledek hospodař. ve schval. řízení (MD)
2. Příděl ostat. fondůmOstatní fondy (D) / Výsledek hospodař. ve schval. řízení (MD)
3. Zúčtování podílů společníků na výsledku hospodaření (nárok na dividendy)
Závazky ke spol. při rozdělení zisku (D) / Výsledek hospodař. ve schval. řízení (MD)
4. Zúčtování nerozděleného zisku
Nerozdělený zisk (D) / Výsledek hospodař. ve schval. řízení (MD)
Obecně platné zásady pro účtování o nákladech a výnosech
náklady se účtují na straně MD
výnosy na straně D
účtuje se brutto metodou – odděleně – nelze vzájemně kompenzovat
evidují se jako časově rozlišené náklady a výnosy – je znám účel, částka i období
účtuje se v příčinné souvislosti
zásada opatrnosti při vyčíslování zisku – o výnosech účtujeme až kdy jsou skutečně dosaženy a o nákladech kdy nastaly
rezervy – tvoří se za konkrétním účelem – jejich výše a doba čerpání se odhaduje
Náklady příštích období:
1. Úhrada nájemného na 2 roky předem BÚ (A-) / Náklady příštích období (A+)
2. Podíl jako náklad běžného obdobíNáklady příštích období (A-) / Služby (N+)
3. Podíl připadající do nákladů v 2 roceNáklady příštích období (A-) / Služby (N+)
Výdaje příštích období – stejně jako náklady s použitím účtu Výdaje př. období (přechodnáP) / Náklady
Výnosy příštích období
1. Příjem nájemného 2 roky předem BÚ (A+)/Výnosy př. období (přechodnéP+)
2. Podíl připadající na běžné období Výnosy př. období (přechP-)/Výnosy (V+)
3. Podíl v příštímí období Výnosy př. období (přechP-)/Výnosy (V+)
Příjmy příštích období – stejně jako výnosy s použitím účtu Příjmy př. období (přechodnéP) / Výnosy
Třídění účtů:
z hlediska podrobnosti zápisů
syntetické účty (hlavní účty např. Materiál)
analitické účty
hlavní účty se dále dělí na druhy materiálů
tvoří se podle odpovědných osob, podle místa uložení, odděleně se evidují pohledávky a závazky (dlouhodobé a krátkodobé), v oblasti výnosů a nákladů (podle odpovědnosti, místa vzniku, úseků činnosti)
pro daňové účely, pro potřeby fin. řízení podniku, podle požadavků bank a orgánů státní statistiky
kontrolu shody zápisů na syntetických a analytických účtech zajišťuje Kontrolní soupiska analytických účtů
účetně technické hledisko
účty pro běžné zápisy - slouží k evidenci majetkových, kapitálových složek a k evidenci nákladů a výnosů
účty opravné:
vyjadřují změnu ocenění majetku evidovaného na účtech při zachování původního ocenění se používají účty:
účty oprávek - např. DHM
účty opravných položek k majetku – dočasné snížení ceny majetku prokázané inventarizací – cena je v daném místě a čase nižsí než účetní cena – v rozvaze se uvádějí v aktivech
účty oceňovacích odchylek – u nakupovaných zásob – pevné skladové ceny (kvůli zjednodušení sklad. hospodářství)
účty spojovací – při vedení účetnictví ve zcela samostatných okruzích k jejich spojení např. propojení účetnictví detašovaných pracovišť, sdružení podnikatelských celků atd.
účty kalkulační – tvoří analytickou evidenci nákladů a slouží k jejich zachycování podle účelu vynaložení na jednotlivé výrobní a ostatní odvětvové činnosti
účty uspořádací (operačně výsledkové) – na straně MD a na straně D evidujeme stejné skutečnosti v různém ocenění a při jejich porovnání zjistíme výsledek určité skupiny stejnorodých operací zachycených na daném účtě
uzávěrkové a zahajovací – Účet zisků a ztrát a Konečný účet rozvážný – slouží k uzavírání výsledkových a rozvahových účtů koncem hospodářského období
z hlediska vztahu účtů k rozvaze:
rozvahové – účty aktiva a pasiv
výsledkové – účty nákladů a výnosů
podrozvahové – výsledky se neuvádí v rozvaze, slouží k evidenci hospodářských prostředků, které podnik používá, ale nemá je ve vlastnictví ani mu nejsou státem svěřeny do správy
z hlediska ekonomické podstaty zachycování jevů
účty aktiv (majetku)
účty pasív (zdrojů)- vlastních
- cizích
- účty reálných zdrojů – účty základního jmění a účty podnikových fondů
Rozlišujeme účty nákladů a výnosů:
na vnitropodnikové úrovni – účty interních nákladů (IN) a účty interních výnosů (IV); IN = IV
na podnikové úrovni – ve vnitřním a vnějším obratu hospodářských celků
Účetní systémy
tvoří jej druhy záznamových prostředků (účtů) a jejich vzájemných vztahů sloužících k evidování jevů jež nastaly v ekonomické realitě s cílem reálně zobrazit skutečnosti pro potřeby jejich hodnocení a řízení
soustava jednoduchého a podvojného účetnictví
povinnost vést účetnictví upravuje zákon č. 513/1991 Sb.
způsob vedení účetnictví upravuje zákon č. 563/1991 Sb. o účetnictví – vymezuje základní pojmy a metody vedení účetnictví
předpis Opatření MF ČR čj. V/20 100/92 v znění dalších novel – upravuje postupy účtování pro podnikatele
předpisy daňové, živnostenský zákon atd.
účetnictví povinně vedou účetní j