státnicové otázky 2

olidovaný celek.
O závazcích obchodní společnosti (a družstva) vůči společníkům (členům družstva), které vyplývají z rozdělování zisku a evidují se na účtu 364, o těchto závazcích účtují všechny obchodní společnosti. Dále také pohledávky za společníky, když společnost vykáže ztrátu (354); takovou pohledávku vůči společníkům nemůže uplatnit každá OS, ale jen taková, které to dovoluje obchodní zákoník nebo pokud to stanoví společenská smlouva
O ostatních pohledávkách za společníky (355) a ostatních závazcích ke společníkům (365), např. z titulu půjček
O závazcích ke společníkům (v obchodní společnosti) a ke členům družstva, které vyplývají z uzavření pracovněprávního vztahu (podobné jako 331)
O pohledávkách a závazcích k účastníkům sdružení (358 a 368); tyto účty reagují na ustanovení občanského zákoníku, podle něhož lze podnikat na základě smlouvy o sdružení, aniž vzniká právnická osoba. Je- li jeden z účastníků pověřen správou společných věcí zachycují se operace na účtu 398, jinak na 358 a 368
Zahrnují navíc závazky za převzaté a dosud nesplacené akcie nebo zatímní listy z pozice akcionáře a závazky z upsaných nesplacených vkladů (367), jakož i pohledávky za upsanými ale dosud nesplacenými akciemi a vklady (353)
Jiné pohledávky a závazky- 37
odložená daňová povinnost (či pohledávka) do příštích účetních a zdaňovacích období. Toto účtování se vztahuje jen na podniky ve skupině, za něž se budou sestavovat konsolidované účetní výkazy. Účtuje se o něm v případě, kdy dojde k rozdílu mezi daňovým ziskem a účetním ziskem (před zdaněním), a to z titulu rozdílu mezi daňovými a účetními odpisy. Výše odložené daňové povinnosti se zjistí jako součin rozdílu mezi daňovými a účetními odpisy a sazbou daně z příjmů pro následující období.Zatímco o splatné daňové povinnosti se účtuje na účtu 341, o institutu odložené daně se účtuje na účtu 371 a na vrub účtu 592 (jde- li o běžnou činnost) nebo 594 (jde- li o mimořádnou činnost). Je- li naopak daňový odpis nižší než odpis účetní, účtuje se na hodných účtech, ale na opačných stranách.
pohledávky z emitovaných dluhopisů (375), o nichž účtuje emitent dluhopisu souvztažně k účtu 473- emitované dluhopisy nebo k účtu 241- Emitované krátkodobé dluhopisy. Úhrada dluhopisů od jejich majitele se vyúčtuje ve prospěch účtu 375
Jiné pohledávky (378) a závazky (379) jsou určeny pro případy, které nebylo možné zaúčtovat do některého z předcházejících účtů třídy 3, protože neodpovídají jejich náplni. K účtu 378 se vede analytická evidence podle toho, jestli jede o krátkodobé nebo dlouhodobé pohledávky. Účet 379 slouží k účtování daní z přidané hodnoty při dovozu, také závazek vůči celním orgánům z titulu cel a spotřebních daní při dovozu.
Přechodné účty aktiv a pasiv- 38
K přechodným účtům se řadí účty časového rozlišování, kursových rozdílů aktivních a pasivních (zjišťovaných k 31. 12) a účty dohadných položek aktivních a pasivních. Používají se pro zaúčtování:
nevyfakturovaných dodávek nebo závazků vyplývajících podniku z odpovědnosti za způsobenou škodu, a to v případech, kdy není možno do okamžiku uzavírání účetních knih stanovit přesnou výši závazku. V tomto případě se účtuje na účet 389- Dohadné účty pasivní souvztažně k příslušným účtům v účtové třídě 0 a 1, resp. na příslušný účet nákladů v účtové třídě 5.
Případů, které věcně a časově souvisejí s běžným obdobím jako výnos, ale nelze je zaúčtovat jako pohledávku, protože není známa jejich přesná výše, například pohledávka za pojišťovnou v důsledku pojistné události. Takový případ se zúčtuje jako mimořádný výnos (688), souvztažně s účtem 388- Dohadné účty aktivní.
Účtová skupina 39
Účet 391 pro zúčtování opravných položek k pohledávkám, účet 3988 pro zúčtování společných operací při sdružení a účet 395- Vnitřní zúčtování.Ten se užívá v případech decentralizace účetnictví do samostatných okruhů v závislosti na organizační struktuře podniku, např. u odštěpných závodů zapsaných do obchodního rejstříku. Není určen pro potřeby vnitropodnikového účetnictví.Platí zde zákaz kompenzace (vzájemného vyrovnávání). S výjimkou přijatých a poskytnutých záloh lze provést kompenzaci pohledávek a závazků vůči téže fyzické nebo právnické osobě pouze v případech, jsou- li vedeny ve stejných měnách a mají- li dobu splatnosti do jednoho roku. Kompenzovat lze rovněž doměrky a vrácení daně z příjmů, nepřímých daní a poplatků.

Některé příklady účtování
Příklady účtování pohledávek
Pohledávky z obchodních vztahů
Účtování : pohledávka / výnos A+ / V+
Pohledávky z titulu poskytnutí půjček
Účtování : pohledávka / peníze A+ / A-
Pohledávky z titulu poskytnutých záloh
Účtování : záloha / peníze A+ / A-
Příklady účtování závazků
Závazky z obchodních vztahů - dluhy dodavatelům
Účtování : majetek / dodavatelé A+ / P+
náklady / dodavatelé N+ / P+
Závazky z titulu přijatých půjček a úvěrů
Účtování : peníze / dluhy věřitelům A+ / P+
Závazky z titulu přijatých záloh
Účtování : peníze / přijaté zálohy A+ / P+
Závazky zaměstnancům při účtování mezd
Účtování : mzdové náklady / zaměstnanci N+ / P+
Závazky z titulu povinnosti platit daně
Účtování : náklad / dluh finančnímu úřadu N+ / P+
5. Daně a jejich účtování

Daň = dávka z činnosti nebo majetku, kterou subjekt ve stanovené výši a lhůtě odvádí do státního rozpočtu
Právní úprava daní
Obchodní zákoník, Zákon o daních z příjmu, Spotřební daň, daň z nemovitostí, silniční daň
Příklady daňově neuznatelných nákladů :
( náklady na reprezentaci
( tvorba některých rezerv
( pořízení dlouhodobého majetku
( pokuty a penále ( za porušení zákona )
Druhy daní
přímé (lze určit plátce)
z příjmů (Fyzická osoba- závislá činnost, pronájem,… ( města a obce, Právnická osoba- Státní rozpočet)
z majetku
z nemovitostí: pozemky, stavby
z převodu nemovitostí
dědická
darovací
silniční
kromě dani z nemovitostí jdou do státního rozpočtu
nepřímé (nelze určit plátce, realizují se prostřednictvím trhu)
univerzální (všeobecné)
DPH
sazby: 5 % zboží zákl. potřeby + služby
19 % ostatní
kdy se přihlásit jako plátce: nakupujeme za 19 % a prodáváme za 5 %
způsob výpočtu:
cena ( výpočet DPH
cena ( DPH stanovím z konečné ceny (pohostinství, cestovní ruch)
selektivní (výběrové)
Spotřební daň
Plátce a poplatník daně
PLÁTCE = ten, kdo daň odvádí
POPLATNÍK = ten, kdo daň platí
Účtování daní
daň. povinnost představuje vztah účetní jednotky k finančnímu orgánu
evidence: sk. 34, 53, 59
1. Daň z příjmů
Je – li poplatníkem této daně podnik, účtuje o úhradách záloh na daň a o celkovém daňovém závazku za zdaňovací období (podle daňového přiznání) na účtu 341 – Daň z příjmů. Zůstatek tohoto účtu k 31.12. představuje nedoplatek nebo přeplatek splatné daně za zdaňovací období. Protože dle postupů účtování je tato daňová povinnost ekonomicky nutným nákladem souvisejícím s podnikatelskou činností, účtuje se o závazku vůči finančnímu orgánu souvztažně s účty 591 – Daň z příjmů z běžné činnosti – splatná a 593 – Daň z příjmů z mimořádné činnosti – splatná. Doměrky (vratky) daně se účtují souvztažně k účtu 595 – Dodatečné odvody daně z příjmů. V případech. kdy podnik odvádí daň z příjmů za jiný subjekt je plátcem daně, ale není poplatníkem.- použije účet 342- ostatní přímé daně. Jedná se např. o placení daně z příjmů zas zaměstnance.
Ostatní daně a poplatky- pro ně je vyčleněn účet 345
Spotřební daně – v zásadě se nedotknou podnikové ekonomiky. Účtování o těchto daních musí být uspořádáno podobně jako u DPH. Podnik musí prokázat v návaznosti na daňové přiznání jak daňový závazek za zdaňovací období (s výjimkou spotřebních daní při dovozu- viz účet 379), tak nárok na vrácení daně a výsledný vztah vůči finančnímu orgánu. Souvztažné účty při zúčtování daňového závazku (na výstupu) a odpočtu daně (na vstupu) jsou obdobné jako u DPH.
Daň z nemovitostí a jejich převodu, daň silniční, z dědictví a darování, daň k ochraně životního prostředí, tedy daně, u nichž je podnik poplatníkem. Účtují se jako náklad na příslušný účet účtové skupiny 53- Daně a poplatky.
Různé poplatky, které podnik hradí podle příslušných právních předpisů státním a obecním úřadům. Podobně jako předchozí daně, jsou i poplatky pro podnikatele nákladem (účt. sk. 53). Analytická evidence se vede podle jednotlivých příjemců poplatků.
V účtové skupině 34 se účtují rovněž dotace (tj. nevratný příjem peněžních prostředků na úhradu investičních nebo provozních potřeb).
Dotace na investice se účtují na vkladovém bankovním účtu souvztažně se zvýšením kapitálových fondů (účet 413). Provozní dotace poskytnuté na úhradu nákladů (v případě, že podnik vynaložil dané prostředky a zúčtoval je na vrub nákladů), případně na náhradu regulovaných výnosů, se zúčtují na vkladovém bankovním účtu proti učtu 648 – Ostatní provozní výnosy. V ostatních případech se provozní dotace účtují stejně jako dotace na investice.
Zákon č.235/2004 Sb. O dani z přidané hodnoty v platném znění
Předmětem daně je:
( dodání zboží, převod nemovitostí z úplatu osobou povinnou k dani, s místem plnění
v tuzemsku
( poskytnutí služeb osobou povinnou k dani s místem plnění v tuzemsku
( pořízení zboží z jiného členského státu EU za úplatu, uskutečněné v tuzemsku osobou povinnou k dani
( dovoz zboží s místem plnění v tuzemsku
Osoba povinná dani = fyzická nebo právnická osoba, která uskutečňuje ekonomické činnosti
Ekonomická činnost = soustavná činnost, konaná za účelem získávání příjmů
( výrobců, obchodníků
( osob poskytujících služby ( vč. zemědělství a důlní činnosti )
( osob konajících dle zvl. právních předpisů
Také soustavné využívání hmotného a nehmotného majetku za účelem získávání příjmů.
Plátce daně :
( osoba povinná k dani
( v tuzemsku má sídlo, místo podnikání, provozovnu
( obrat za 12 měsíců přesáhne 1 milion Kč
Registrace plátce – dostáváme daňové registrační číslo
Osoby registrované k dani v jiném členském státě
Pořízení zboží x dodání zboží
země EU
Dovoz zboží x vývoz zboží
třetí země
Sazby daně
( 5 (
( 19 (
( Osvobození od daně s nárokem na odpočet daně
( Osvobození od daně bez nároku na odpočet daně ( lékařské služby, nemohou si uplatnit
DPH na vstupu)
Program DPH
Subjekt A dodá materiál subjektu B :
Základ daně ( DPH 19% = celkem
100 ( 19 = 119
Subjekt B materiál zpracuje na výrobek, tzn. Přidá svou práci, hodnotu :
Nakoupený materiál : 100
Přidaná práce, hodnota : 200
Základ daně + DPH 19% = celkem
300 + 57 = 357
Daň na vstupu: ( účtujeme na MÁ DÁTI )
Základ daně + DPH 19% = celkem
100 + 19 = 119
Daň na výstupu: ( účtujeme na stranu DAL )
Základ daně + DPH 19% = celkem
300 + 57 = 357
Daň z přidané hodnoty (DPH)
Tato nepřímá daň je zvláštním druhem spotřební daně, u níž je poplatníkem spotřebitel, avšak plátcem daně je podnikatel – registrovaný plátce daně. I když se uvádí, že tato daň se nedotýká ekonomiky podniku (tj. jeho nákladů, výnosů a zisku), může významně ovlivnit jeho finanční situaci v případě, kdy dochází k časovému posunu mezi platbou daně a nárokem na její vrácení (uplatnění odpočtu). Pro zúčtování daně z přidané hodnoty je vymezen stejnojmenný účet 343. V návaznosti na daňové přiznání se na něm účtují
daňový závazek (daňová povinnost) za zdaňovací období, souvztažně na vrub příslušných pohledávek (311,315,335,378), popř. na vrub příslušných účtů v účtových třídách 0,1 nebo 5 (např. jde – li o dodávky výrobků a vlastních služeb pro vlastní potřebu, pokud podléhají podle zákona zdanitelnému plnění),
nárok na odpočet (na vrácení daně) za zdaňovací období, účtovaný na vrub účtu 343 souvztažně ve prospěch příslušných účtů závazků v účtové třídě 3 (321, 325, 379) a v účtové třídě 4 (471, 474, 479); nárok na odpočet vyplývá ze skutečnosti, že podnik DPH zaplatil při nákupu
výsledný vztah vůči finančnímu orgánu za zdaňovací období (jako rozdíl mezi daňovou povinností a odpočtem daně).
Podnik sám musí definovat vztah daňového dokladu k účetnímu dokladu a zvolit vhodnou analytickou evidenci odpovídající jak potřebám daňovým, tak individuálním podmínkám vlastní organizace. Lze volit i takový postup, kdy průkaznost daňového přiznání se zajistí podrobnými podklady mimo systém účetnictví; rozhodující skutečnosti se pak v účetnictví zachytí na základě souhrnných údajů.
DPH při dovozu (tj. na vstupu) se platí celním orgánům, které ji vyměřují; účtuje se na účtu 379 – Jiné závazky, avšak odpočty a nárok na vrácení daně uplatňuje podnik vždy ve vztahu k finančnímu orgánu jako správci daně, tedy prostřednictvím účtu 343.
6. Účtování o finančním majetku podniku
Dlouhodobý finanční majetek
účet 061 – podíly v ovládaných a řízených osobách
účet 062 – podíly v podnicích s podstatným vlivem
účet 063 – ostatní realizovatelné CP
20 % - podstatný vliv (minorita)
40 % 50 % - ovládání (majorita)
Krátkodobý finanční majetek
účet 251 – majetkové cenné papíry
účet 252 – vlastní akcie a vlastní obchodní podíly
účet 257 – ostatní realizovatelné cenné papíry
Oceňování finančního majetku
pořizovací cena – náklady související s pořízením, vč. Přímých nákladů souvisejících s pořízením jako jsou:
poplatky makléřům, poradcům, burzovní a jiné poplatky
k okamžiku uskutečnění účetního případu
reprodukční pořizovací cena
reálná hodnota
k okamžiku sestavení účetní závěrky, resp. K rozvahovému dni
cenné papíry, s výjimkou CP držených do splatnosti, představující účast s rozhodujícím a podstatným vlivem, dále deriváty ... §27 zákona o účetnictví
Zvýšení základního kapitálu
rozhoduje o něm nejvyšší orgán společnosti (valná hromada)
o zvýšení se účtuje až na základě zápisu do OR
ode dne rozhodnutí do dne zápis se v rozvaze použije účet 419 – změny základního kapitálu
Způsoby zvýšení ZK
Úpisem nových akcií – z důvodu posílení pozice společnosit, rozšiřování, prosperity
Emisní ážio – součást vlastního kapitálu
= rozdíl mezi jmenovitou a tržní (prodejní) cenou akcie
- vzniká při vydávání nových akcií, kdy existující akciová společnost požaduje od budoucích akcionářů zpravidla vyšší částku, než je jmenovitá hodnota akcie
Z vlastních zdrojů – není zjišťován nový kapitál, ale dochází pouze k přesunu z vlastních zdrojů do zapisovaného základního kapitálu
Zvýšení ZK úpisem nových akcií

Účetní operace
MD
D
1.
Z kapitálových zisků
413
419
2.
Z fondů ze zisku
421 (423, 427)
419
3.
U nerozděleného zisku z minulých let
428
419
4.
Z hospodářského výsledku ve schvalovacím řízení
431
419
5.
Zápis do OR
419
431
Snížení základního kapitálu
Nákup vlastních akcií a následné snížení ZK (za cenu nižší nebo stejnou jako je nominální hodnota akcie)
Bezplatné vzetí akcií z oběhu a následné snížení
Snížením nominální hodnoty akcií (důvody: ztráta, vystoupení společníka, změna rozsahu činnosti)
Snížení ZK – nákup vlastních akcií za nominální hodnotu
Příklad: společnost má ZK 5 mil. Kč (5000 ks akcií po 1 000 Kč), VH rozhodla o snížení ZK o 10 %, tj. o 500 000 Kč, a to nákupem vlastních akcií za nominální hodnotu
Účetní operace
Kč
MD
D
1.
Nákup vlastních akcií(500 ks)
500 000
252
221
2.
Rozhodnutí o snížení ZK
500 000
419
252
3.
Zápis snížení ZK do OR
500 000
411
419
Snížení ZK – nákup vlastních akcií za cenu nižší nominální hodnotu
Nákup 200 ks vlastních akcií za cenu nižší (700 Kč) než nominál 1000 Kč, vypořádání rozdílu z účtů 4. třídy – např. úhrada ztráty
Účetní operace
Kč
MD
D
1.
Nákup vlastních akcií
140 000
252
221
2.
Snížení ZK 200 ks
140 000
419
252
3.
Vypořádání rozdílu
60 000
419
429
4.
Zápis snížení do OR
200 000
411
419
Snížení ZK – Snížení nominální hodnoty akcií
Příklad: Společnost má ZK 50 mil. Kč, tj. 10 000 KS akcií o jmenovité hodnotě 500é Kč. ZK bude snížen snížením nominální hodnoty akcie na polovinu, tj. na 2500 Kč, snížená čátka bude vyplacena akcionářům.

Účetní operace
Kč
MD
D
1.
Rozhodnutí o snížení ZK
25 000 000
419
365
2.
Zápis snížení ZK do OR
25 000 000
411
419
3.
Výplata snížené částky akcionářům
25 000 000
365
221
Snížení ZK – postup u akcionáře
akcionáři účtují vykoupené akcie jako prodej
bezplatné vzetí akcií z oběhu
Účetní operace
Kč
MD
D
1.
Vykoupení akcií
Prodej CP
30 000
561
063
Tržby z prodeje CP
25 000
221
661
2.
Bezplatný převod
Finanční náklad
30 000
568
063
Nákup a prodej CP
• Nákup CP = nákup finančního majetku (dlouhodobého, krátkodobého)
• Prodej cenných papírů = prodej finančního majetku
Účtování úbytku CP stejného emitenta – metoda FIFO, průměrná cena
Výnosy z majetkových CP
ORMAT
Pro majitele akcie je vyplacená dividenda finančním výnosem.
Pokud při výplatě emitent sráží srážkou daň z vyplacené dividendy, výnos,
Účtování dividendy u akcionáře
Příklad: Akcionáři byla přiznána dividenda ve výši 300 000 Kč. Srážková daň z divdend je 15 %.
Účetní operace
Kč
MD
D
Rozhodnutí VH o výplatě dividend
255000
378
665
Přijaté dividendy
255 000
221
378
Účtování dividendy u akciové společnosti
Příklad: Valná hromada rozhodla o výplatě dividend ve výši 5 mil. Kč
Účetní operace
Kč
MD
D
Rozhodnutí VH o výplatě dividend
5 000 000
431
364
Srážka daně
750 000
364
345
Vyplacené dividendy
4 250 00
364
221
Úhrada daně
750 000
345
221
Dluhopisy
upraveny zákonem o dluhopisech č. 190/1994 Sb.
cp, s nímž je spojeno právo na splacení dlužné částky, vč. úroku a povinnost emitenta toto právo uspokojit
Účtování dluhopisů
reprezentují věřitelský vztah s jiným ekonomickým subjektem
přináší pevné nebo proměnlivé úrok. platby
pevná doba splatnosti
Majetkové:
reprezentují majetkový podíl v jiné ekonomické jednotce
pravidelně nebo nahodile podíly na zisku
nemají dobu splatnosti
Dlužné cenné papíry
vztah mezi investorem a emitentem (dlužník)
základní druhy: dluhopisy (př. obligace), směnky
splatnost:
dlužná částka ve jmen. hodnotě dluhopisu ke dni splatnosti
výnos – k určenému datu, může být splatný také ke dni splatnosti, nebo k určeným datům př. každoročně (po předložení kupónu, jež představuje právo na výnos z dluhopisu)
zvláštní dluhy dluhopisů:
hypotéční zástavní listy – jistiny a výnos kryty pohledávkou z hypotéčního úvěru
komunální dluhopisy – vydává obec, odpovídá svým majetkem
vyměnitelné dluhopisy – právo výměny za jiný dluhopis nebo akcii emitenta namísto splacení dluh.
prioritní dluhopisy – právo na přednostní upisování akcií emitenta
státní dluhopisy – vydává ČR, prostř. ČNB (př. pokladniční poukázky – likvidní, krátkodobé vydávané MF ČR a ČNB)
výnos dluhopisu:
pevná úroková sazba
rozdíl mezi jmenovitou hodnotou dluhopisu a jeho nižším emisním kursem (dluh. diskontovaný pod pari)
slosovatelné prémie, prémie v závislosti na lhůtě splatnosti dluh.
pohyblivá úrok. sazba odvozená od jiných úrok. sazeb nebo veličin
účetní řešení dluhopisů:
u investora – finanční majetek
u emitenta – závazek
u investora:
- fin. majetek dlouh. 065, 063, 069
- fin. majetek krátkod. 253, 256, 257
př.: Pořízení dluhopisu se splatností 2 roky drženého do splatnosti, úrok 7 % p. a., poplatek za zprostředkování 30,-.
pořízení dluhopisu 1000,- 043/321
poplatek 30,- 043/321
dluh. držený do splatn. – zařazení 1000,- 065x/043
poplatky vedené v AE 30,- 065y/043