státnicové otázky 2

režie 50,- Kč
celkem 300,- Kč
na sklad přijaty 2 ks výrobků (2 * 300 = 600,-)
vyskladnění 1 ks výrobku
prodej 1 ks výrobku za 400,- Kč

Shrnutí účtování prodeje výrobků

na V = 0 … zisk z prodeje = 100,- Kč na V = 0 … zisk z prodeje = 100,- Kč
3. Dlouhodobý majetek a jeho zobrazení v účetnictví
Dlouhodobá aktiva zahrnují:
hmotná aktiva jako jsou pozemky, budovy a zařízení
nehmotná aktiva jako jsou patenty, licence, koncese, goodwill
investice jako jsou vklady do vlastního kapitálu jiných podniků, do dlouhodobě držených dluhových cenných papírů, do pozemků a budov neurčených k vlastnímu užívání, do zlata, certifikátů, apod.
jiná dlouhodobá aktiva (dlouhodobé pohledávky, předplacené náklady na více období,..)
Náklady pořízení dlouhodobého majetku jsou jednou z podob historických nákladů, jsou to náklady/výdaje na nákup dlouhodobého majetku, které v zásadě zvyšují stav majetku podniku, přiřazují se k majetku jako ocenění a v rozvaze se vykazují jako aktiva. Pořizovací náklady aktiv, u nichž se předpokládá, že budou dávat užitek po delší dobu než jedno běžné účetní období jsou postupně odepisovány. Takové pořizovací náklady aktiv se váží buď k novému dlouhodobému majetku nebo ke zvýšení kapacity, efektivnosti, prodloužení doby použitelnosti,…Nakupované aktivum oceněné pořizovacími náklady přináší dlouhodobější ekonomický prospěch, který se v řadě budoucích období projeví v konečné podobě jako výnos.
Vyjma pozemků se náklady na pořízení dlouhodobého majetku systematicky alokují v průběhu let do provozních nákladů ve formě odpisů. Ty vyjadřují snížení hodnoty majetků v důsledku:
opotřebení- odpisem vyjadřujeme snížení hodnoty většiny dlouhodobého hmotného majetku kromě půdy a přírodních zdrojů
amortizace- alokace nákladů dlouhodobého nehmotného majetku do nákladů
těžby- v případě vyčerpání přírodního bohatství
Do nákladů výsledovky jsou náklady alokovány na principu jejich přiřazování výnosům v daném období dosaženým. Odpisy budov a zařízení používaných k výrobě výrobků jsou součástí ocenění aktiv vlastní výroby, tj. nedokončené výroby a výrobků vykázaných v rozvaze, a výsledek hospodaření ovlivní až v období prodeje výrobků.
Náklady související s pořízením dlouhodobého majetku (o ně se navyšují aktiva v rozvaze)
a) přeprava a zabezpečení pořízení (správní poplatky, poradenství, předprojektová příprava, průzkumové práce, geologické a geodetické práce, projekty)
b) doprava a montáž
c) clo (dovoz)
d) licence a patenty (zvláštní výrobek)
e) úroky z investičních úvěrů (mohou, a nemusí být zahrnuty do ceny)
f) zkoušky před uvedením majetku do užívání
g) náklady spojené se zastavením pořizování majetku - pokud stavím a dojdou mi peníze – musím stavbu zastavit a počkat až ty peníze budu mít =>musím vynaložit prostředky na zabezpečení toho, aby nebyla stavba rozkradena
h) náhrady za omezení vlastnických práv - např. stavba zasahuje na pozemek sousedů
Dlouhodobý hmotný majetek
- doba použitelnosti je větší než 1 rok, od výše oceněné účetní jednotky (je chybné si myslet, že podnik, který v rozvaze vykazuje vyšší aktiva, že má víc majetku => musíme se zeptat na výši ocenění majetku)
a) pozemky
b) stavby (budovy, haly, byty) – vždy DM, bez ohledu na výši ocenění
c) samostatné movité věci - stroje, zařízení a předměty z drahých kovů
d) pěstitelské celky trvalých porostů - chmelnice, vinice a ovocné sady…
e) základní stádo a tažná zvířata – plemenná zvířata kategorií skotu, koní (tažní i dostihoví), prasat, ovcí, koz a hus. Dle rozhodnutí účetní jednotky zvířata základního stáda jiných hospodářsky využívaných chovů – mufloni, daňci, jeleni, pštrosy… dále sem patří osli, muly, mezci
f) jiný majetek - ložiska nerostů, umělecká díla, movité kulturní památky,
oceňovací rozdíl k nabytému majetku
dlouhodobým hmotným majetkem se stávají pořizované věci uvedené do stavu způsobilého k užívání = dokončení věci a splnění všech technických funkcí a povinností stanovených zvláštními předpisy
byl pořízen proto, aby byl užíván v normální provozní činnosti a ne pro to, aby byl prodán
svojí podstatou je dlouhodobý a obvykle je předmětem odpisování
má fyzickou podobu
na rozdíl od materiálu nevstupuje fyzicky do výrobku určenému k prodeji
Odpisování:
odepisování je postupné převádění části hodnoty majetku do nákladů v důsledku jeho používání, eventuelně stárnutí majetku.
maximálně můžeme odpisovat do výše pořizovací ceny
metoda lineární, zrychlená a metoda založená na výkonu
Odpisy:
- odpisy jsou přenesené části hodnoty majetku do nákladů (v rozvaze – aktiva - účet oprávek)
- hodnota aktiva se postupně snižuje
- odpisy jsou stanoveny na určitý počet let
- odpisy se účtují na účet odpisy, k tomuto účtu musím mí účet oprávky
- odpisové plány stanovuje účetní jednotka ve vazbě na:
a) předpokládaný počet let využívání majetku
b) množství produkce, např. strojem vyrobené
- odpisy jsou účetní (vyjadřují individuální opotřebování) a daňové (jsou dané zákonem o daních z příjmu a vyjadřují konkrétní opotřebení, jedná se o představu státu o částce odvedené podnikateli do SR), dále pak jsou i odpisy rovnoměrné a nerovnoměrné
- zůstatková hodnota (ZH) je netto (hodnota majetku po odečtení odpisů)
- např. a) vyřazení v pořizovací ceně (D Stroje a  D Oprávky)
b) zúčtování ZH (D Oprávky a MD náklady, a ZH(zbytek z ceny) D Oprávky a MD Stroje) 
Náklady na opravu a udržování
Opravy zahrnují nahodilé náklady na uvedení dlouhodobého majetku do jeho původního stavu. Udržování zahrnuje rutinní, opakující se náklady na mazání, leštění, natírání a drobné úpravy. Naproti tomu modernizace dlouhodobého hmotného majetku představuje náklady, jimiž se má dosáhnout v budoucích obdobích zvýšení užitku z existujících aktiv.
Dlouhodobý nehmotný majetek
doba použitelnosti je větší než 1 rok, od výše oceněné účetní jednotky – není uvedeno jinak, vykazujeme v rozvaze na straně aktiv
software – nemusí být dlouhodobým majetkem vždy
ocenitelná práva (ochranné známky, licence, patenty- představují exkluzivní právo po určitou dobu užívat vynález)
nehmotné výsledky výzkumu a vývoje
autorská práva
koncese a licence (Koncese jsou privilegia postoupená státem či jinou veřejnou korporací k využívání určitých zařízení nebo k provozování určité živnosti, povolání a činnosti. Licencí se rozumí právo k užívání patentu, obchodní známky apod. za specifických podmínek. pořizovací výdaje bývají amortizovány za kratší dobu než je doba upotřebitelnosti
d) zřizovací výdaje – trpíme je v účetnictví jako nehmotný majetek, je to suma výdajů, která vznikla při zakládání společnosti => zvláštní druh majetku
příkladem neidentifikovatelného aktiva je goodwill – kladný nebo záporný rozdíl mezi hodnotou (oceněním) podniku nebo jeho části a souhrnem jeho individuálně přeceněných složek majetek sníženým o převzaté závazky (tím, za kolik ho koupím)
dlouhodobým nehmotným majetkem se pořizovaný majetek stává uvedením do stavu způsobilého k užívání = dokončení pořizovaného majetku a splnění stanovených právními předpisy pro jeho užívání.
Amortizace nehmotného majetku
Dlouhodobý nehmotný majetek je systematicky amortizován během co nejlépe odhadnuté doby jeho používání. IAS předpokládají, že tato doba by neměla přesáhnout 20 let; naproti tomu US GAAP považují za maximální dobu 40 let. V důsledku rychlého zastarávání totiž bývá doba ekonomické užitečnosti těchto aktiv kratší než jejich možná doba použitelnosti. Metoda amortizace zvolená pro určité nehmotné aktivum má odrážet způsob, jímž z něho podnik získává ekonomický prospěch. Nelze- li tento způsob spolehlivě určit, použije se metoda lineárního odpisu.
Úpravy účetního ocenění dlouhodobého majetku
Snížení hodnoty majetku
Jestliže nastane situace, že se snížila hodnota majetku, přičemž sem á za to, že toto snížení je přechodné, vyjádří se v účetnictví toto snížení jako opravná položka k dané majetkové složce a současně jako náklad běžného období typu újmy. To vyhovuje zásadě opatrnosti, protože zmíněný náklad sníží hospodářský výsledek daného roku. Jestliže pominou okolnosti které vedly ke snížení hodnoty majetku, zruší se opravná položka k majetku, což se současně projeví jako zvýšení výnosů běžného období typu přínosů.
Přecenění majetku
Ocenění dlouhodobého majetku na bázi historických nákladů je (zejména v důsledku růstu cen) nižší než běžná tržní cena. US GAAP zásadně nepřipouštějí přecenění tohoto majetku nad úroveň historických nákladů. IAS posuzují tento problém zvlášť pro hmotný a nehmotný majetek.Dlouhodobý hmotný majetek by měl být oceňován v zásadě v v historických nákladech, snížených jednak o kumulované odpisy majetku, jednak o případné kumulované snížení hodnoty tohoto majetku. Avšak povolují i alternativní řešení, při němž se tento majetek vede v přeceněné částce, jíž je reálná hodnota daného majetku k datu sestavení rozvahy, snížená o následné kumulované odpisy tohoto majetku a o případné pozdější kumulované snížení hodnoty tohoto majetku. Je- li přeceňovaný majetek natolik specifické povahy, že pro něj nelze získat informaci o jeho tržní hodnotě, je přeceněn na bázi reprodukčních nákladů. U dlouhodobého nehmotného majetku IAS připouštějí provést přecenění tohoto majetku na reálnou hodnotou existující k datu sestavení rozvahy, avšak to lze provést jen tehdy, jestliže pro daný nehmotný majetek existuje aktivní trh, na němž by bylo jeho reálnou hodnotu možné zjistit. Tím pádem není v praxi toto přecenění běžné.
Účetní a daňové odpisy
Zatímco účetní odpisy mají vyhovovat ustanovením IAS a GAAP, daňové odpisy musí být ve shodě s daňovými zákony.
Daňové zákony umožňují podniku vybrat si při výpočtu daňových odpisů některou ze dvou základních metod- lineární nebo zrychlený odpis.Zrychlený odpis znamená odpisované vyšší částky a tím sníženou daňovou povinnost.
Pro výpočet účetních odpisů používá převážná část podniků lineární odpisy. Jsou jednoduché a také je fakt, že v počátečních letech se vykazuje vyšší výsledek hospodaření než při použití zrychlených odpisů. Manažeři nemají rádi, když se používají účetní metody, které v prvních letech používání dlouhodobých aktiv zhoršují rentabilitu celkových aktiv. Dalším důvodem pro používání lineárních odpisů je stanovisko, že odpisy jsou spíše funkcí času a že tudíž částky vyjadřující užitečnost aktiv jsou v každém roce stejné bez ohledu na skutečné využití aktiv. Zrychlené odpisy se ale také užívají- znamenají vyšší odpisy v době, kdy jsou náklady na opravy a udržování nízké, postupem času se odpisové částky snižují, přičemž rostou náklady na opravy a udržování, čímž se dosahuje relativní stability úhrnných nákladů v průběhu celé doby používání aktiv.
Jestliže se při výpočtu daňového základu berou v úvahu nikoli účetní odpisy, ale odpisy daňové, znamená to, že i vypočítaná daň ze zisku za dané období se odlišuje od té, která by vyšla při uznání účetních odpisů. A protože daň ze zisku je účetním nákladem, ovlivňuje její výše velikost zisku/ztráty. Jsou- li v běžném období daňové odpisy vyšší než odpisy účetní, znamená to, že daňový základ a tím i daň ze zisku je nižší, něž kdyby se braly v úvahu odpisy účetní. V takovém období odvede podnik ze zisku méně, než kolik by činil odvod z účetně vykázaného výsledku hospodaření před zdaněním. Zde by měla nastoupit konvence opatrnosti a zdaněný rozdíl mezi daňovými a účetními odpisy se uzná nákladem běžného období jako odložená daň. Tímto způsobem se eliminuje v účetnictví daňový vliv a dosáhne se vykázání zdaněného účetního zisku.
Dlouhodobý finanční majetek
- cenné papíry, podíly v jiných společnostech, dlouhodobé půjčky se zamýšlenou držbou delší než 1 rok
a) podíly v ovládaných a řízených osobách 
b) podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem
- podstatný vliv nad 20%, ovládání nad 40% a jednoznačné ovládání nad 50%
Oceňovací rozdíl k nabytému majetku
- kladný nebo záporný rozdíl mezi oceněním podniku nebo jeho části a souhrnem ocenění jeho jednotlivých složek majetku v účetnictví prodávající, vkládající nebo zanikající účetní jednotky sníženým o převzetí zakázky např. HM se odepisuje 15let, goodwill 5 let jeho individuálním přeceněním
Oceňování dlouhodobého majetku
a) pořizovací cena - kupní cena včetně nákladů souvisejících s pořízením (kolik by majetek stál, kdybych ho teď pořídila)
b) vlastní náklady - všechny náklady zúčastněné při výrobě (jejich součástí není zisk)
c) reprodukční pořizovací cena
Účtování:
Konečné zhodnocení majetku se skládá jak z vlastní kupní ceny, tak z nákladů  spojených s pořízením majetku.
Pro určení finální ceny se používá účet Pořízení dlouhodobého majetku (041 - pořízení DNM, 042 - pořízení DHM, 043 - pořízení DFM)
- při uvedení do užívání je nutné splnění všech:
1) technických funkcí nezbytných pro provoz majetku např. vyzkoušení stroje
2) povinností stanovených právními předpisy např.:
a) stavebními (kolaudace)
b) požárními (požadavky na vybavení)
c) ekologickými
d) hygienickými
e) o bezpečnosti práce atd.
- dokladem pro účtování je protokol o splnění všech podmínek (do doby splnění všech podmínek tzv.
nedokončená investice) = stavební (kolaudace), požární (požadavky na vybavení), ekologické hygienické, bezpečnost práce…
Inventarizace dlouhodobého majetku (porovnání skutečného stavu se stavem účetním):
1) periodická - ke konci účetního období v zákonem stanoveném intervalu 
2) průběžná, kdy je majetek v neustálém pohybu a nemá stál  místo, kam náleží. Alespoň 1x za účetní období dle rozhodnutí účetní jednotky
Inventarizace dlouhodobého majetku
- je porovnání skutečného stavu se stavem účetním
periodická inventarizace – ke konci účetního období, v zákonem stanoveném intervalu (1-4 roky)
průběžná inventarizace – majetek je v neustálém pohybu, např.: vagóny…
4. Zúčtovací vztahy
Účtová třída 3- Zúčtovací vztahy zobrazuje převážnou část vztahů podniku k vnějšímu světu a je uspořádána tak, aby umožnila podniku sledovat:
pohledávky z obchodních vztahů (krátkodobé a dlouhodobé pohledávky z odběrateli a poskytnuté zálohy dodavatelům kromě záloh na investiční majetek)
krátkodobé závazky z obchodních vztahů (krátkodobé závazky vůči dodavatelům a přijaté krátkodobé zálohy od odběratelů)
zúčtování se zaměstnanci ze závislé činnosti včetně zúčtování sociálního zabezpečení
zúčtování s finančními orgány z titulu přímých a nepřímých daní, poplatků a investičních a provozních dotací
zúčtování krátkodobých poskytnutých půjček v rámci skupiny podniku (konsolidovaného celku), jakož i zúčtování závazků z takto přijatých půjček
krátkodobé pohledávky a závazky ve vztahu ke společníkům
pohledávky a závazky ke sdružení podle smlouvy o sdružení
zúčtování odložené daňové pohledávky a odloženého daňového závazku a zúčtování ostatních pohledávek a závazků
přechodné položky a dohadné položky- mají umožnit převod nákladů a výnosů mezi účetními obdobími
Pohledávky- 31
V novém účetním systému zákaz kompetence nedovoluje vzájemně vyrovnávat pohledávky a závazky, je nezbytné sledovat poskytnuté zálohy dodavatelům (před plněním smluv z jejich strany), jakož i pohledávky z reklamací uplatněné vůči dodavatelům na samostatných účtech. Skutečnosti, které jsou předmětem účetnictví, musí odpovídat ustanovením závazných právních předpisů a odpovídající účetní případy musí být účtovány ve vazbě na smlouvy uzavírané při obchodním styku.
Zvláštní postavení v této skupině mají směnky:
směnka vlastní, která obsahuje závazek výstavce (dlužníka) zaplatit věřiteli stanovenou částku; tato směnka se užívá obvykle v případech, kdy partnerem je fyzická osoba;
směnka cizí, kdy výstavce směnky- dlužník- přikazuje třetí osobě (peněžnímu ústavu, směnečníkovi), aby zaplatil věřiteli částku uvedenou na směnce;
směnka cizí na vlastní řád, kdy směnku vystavuje věřitel a dlužník ji akceptuje, čímž potv
rzuje svůj závazek vůči věřiteli;
v obchodním styku tedy směnku obdrží dodavatel od odběratele namísto hotového/bezhotovostního placení. Tím má dodavatel u odběratele směnečnou pohledávku- směnku k inkasu. Zaplacení směnky lze vymáhat přísněji než jiné pohledávky. také majitel může směnku prodat, potřebuje- li peníze, nebo požádat banku o směnečný úvěr. Banka může také směnku odkoupit- eskont směnky. Jestliže banka potřebuje peníze, může opět směnku prodat novému majiteli (např. jiné bance)- reeskont směnky.
Při eskontu a reeskontu si nový majitel předem sráží úrok ve formě diskontu (tj. vyplácí předávajícímu nižší částku, než kolik činí směnečná pohledávka).
Majitel může směnku (před její dospělostí) použít rovněž k úhradě svých závazků, a to tak, že ji předá svému věřiteli (dodavateli) prostřednictvím indosamentu. Směnka jako platební prostředek může obíhat mezi jednotlivými podniky.
Závazky- 32
Obsahuje účty pro evidenci krátkodobých závazků vůči dodavatelům (321), pro evidenci přijatých krátkodobých záloh od odběratelů (324) a pro sledování ostatních závazků, které vyplývají z obchodních vztahů (325).
Znovu se tu objevuje směnka, ale tentokrát z hlediska dlužníka. Jde o případ, kdy podnik vystavil svému dodavateli směnku a má vůči němu závazek. Na účtu 322- Směnky k úhradě se účtuje rovněž o akceptovaných směnkách cizích (ve všech případech jde o krátkodobé směnky). Převádí- li se směnka z jednoho majitele na druhého, je třeba na podrozvahových účtech sledovat (ve shodě se směnečným právem) povinnost vyplývající z ručení.
Nákup materiálu a jeho úhrada směnkou (z pozice odběratele)
Pořízení materiálu MD
Dodavatelé D
Směnky k úhradě D
Dodavatelé MD
Běžný účet D
Směnky k úhradě MD
Účtová skupina 33
Sledují se zde vztahy podniku k zaměstnancům a k institucím sociálního zabezpečení. Účetní vztahy vyplývající z pracovněprávních vztahů k zaměstnancům se účtují na účtu 331- Zaměstnanci. Výjimky jsou účty 366-Závazky ke společníkům a členům družstva ze závislé činnosti u s.r.o.,k.s.,družstev.
Vztahy k institucím sociálního zabezpečení zahrnují pohledávky a závazky ze všech pracovněprávních vztahů.
Poplatníkem daně z příjmů ze závislé činnosti je zaměstnanec, plátcem zálohy je zaměstnavatel; ten může provádět i výpočet daně z příjmů zaměstnance za zdaňovací období.
Vztahy k finančnímu orgánu- 34
Daň z příjmů
Daň z přidané hodnoty } viz 5. Daně a jejich účtování
Ostatní daně a poplatky
Účtové skupiny 35- Pohledávky a 36- Závazky
Každá z těchto skupin obsahuje účty, které jsou zrcadlovým obrazem účtů druhé skupiny. Účtuje se zde
O poskytnutých (351) a přijatých (361) krátkodobých půjčkách v rámci integračního seskupení podniků, které tvoří kons