Studijní materiály sta·ené z netu

Tyto texty jsou stáhnuty z internetu, jsou pár let staré.
Obsahují starou právní úpravu a občas i chyby.
Pozor na změny v zákonu.
S pozdravem David Alt, DiS. , sk: 122

Daň z příjmů právnických osob (DPPO)
Poplatníci, předmět daně, osvobození, schéma výpočtu daně, odpisování rovnoměrné a zrychlené... Přednášky z předmětu Základy daní, učené v prváku na FSE-UJEP.
Poplatníci: osoby, které nejsou fyzickými osobami a dále organizační složky státu.Daňoví rezidenti: poplatníci, kt. mají na území ČR sídlo nebo místo svého vedení (adresa místa, ze kterého je poplatník řízen); zdanění podléhají příjmy plynoucí ze zdrojů na území ČR i ze zdrojů v zahraničí.Daňoví nerezidenti: popl. nemají na území ČR sídlo, zdanění podléhají pouze příjmy ze zdrojů na území ČR.
Poplatníci podnikatelského charakteru - předmět daně: jsou jím příjmy (výnosy) z veškeré činnosti a z nakládání s veškerým majetkem, pokud není speciálně zákonem stanoveno jinak.
Poplatníci, kteří nejsou založeni či zřízeni za účelem podnikání:(zájmová sdružení právnických osob, občanská sdružení, odborové organizace, politické strany, politická hnutí, registrované církve a náboženské společnosti, nadace, nadační fondy, obecně prospěšné společnosti, veřejné vysoké školy, obce, organizační složky státu, vyšší územní samosprávné celky, příspěvkové organizace, státní fondy). U těchto neziskových subjektů nejsou předmětem zdanění příjmy:-z dotací a jiných forem státní podpory, z úroků z vkladů na běžném účtu-z úplatných převodů, užívání, pronájmu a prodeje státního majetku=jsou příjmem státního rozpočtu-z činností, které jsou jejich posláním (statut, zřizovací listina, zakladatelská listina), pokud splní podmínku, že náklady vynaložené na tyto činnosti jsou vyšší než příjmy, t. j. ztrátové činnosti plnící hlavní poslání těchto subjektů. Pokud jsou tyto činnosti ziskové, jsou předmětem daně jako u jiných podnikatelských subjektů. Předmětem daně jsou u těchto neziskových subjektů vždy příjmy z reklam, členských příspěvků a příjmy z nájemného.
Splnění podmínky ziskovosti či neziskovosti u nepodnikatelských subjektů se posuzuje za celé zdaňovací období podle jednotlivých druhů činností (předmětem daně jsou příjmy z těch jednotlivých činností, které jsou vykonávány za ceny, kdy příjmy převyšují související výdaje). Tyto subjekty jsou povinny vést účetnictví tak, aby byly vedeny odděleně příjmy, které jsou předmětem daně od příjmů, které předmětem daně nejsou. Stejně musí být rozčleněny výdaje, příslušející k těmto dvěma druhům příjmů.
Osvobození od daně (týká se všech typů subjektů)a) členské příspěvky podle stanov, statutu, zřiz. či zakladatelských listin b) výnosy kostelních sbírek, příjmy za církevní úkony, příspěvky členů u registrovaných církví a náboženských společnostíc) příjmy z cenově regulov. nájemného za byty, garáže (platí pro byt.druž. nebo u popl., kteří vznikli za účelem, aby se stali vlastníky domů)d) příjmy z provozu malých vod. el., větrných el., solárních zař., zař. na výrobu a využití biopl. a to v roce uvedení do provozu a dalších 5 leteche) příjmy fondů a institucí přímo vyjmenovaných v § 19f) příjmy z loterií a jiných podobných her (vydáno povolení k provozování podle § 4 odst. 2 z. 202/1990 Sb.)g) příjmy z úroků z přeplatků zaviněných správcem daně a z úroků z přeplatků zaviněných orgánem správy sociálního zabezpečení.
§ 20 odst. 7: snížení základu daně neziskových subjektů o 30 %, max. o 1 000 000 Kč, pokud takto získané prostředky použijí na financování neziskové činnosti v příštích 3 letech. Pokud 30% snížení činí méně než 300 000, lze odečíst 300 000, max. do výše základu daně.
§ 20 odst. 8 : základ daně podnikatelských subjektů lze snížit o hodnotu darů poskytnutých právnickým či fyzickým osobám z ČR na zákonem vymezené použití. Hodnota daru musí činit alespoň 2 000 Kč, lze odečíst 5% ze základu daně. Tento odpočet nemohou uplatnit poplatníci, kteří nejsou založeni za účelem podnikání.
Samostatný základ daně: 
15 % - zahrnuje příjmy z dividend, podílů na zisku, vypořádacích podílů, podílů na likvidačním zůstatku v hrubé výši (včetně daně sražené v zahraničí) plynoucí ze zdrojů v zahraničí. Nelze uplatnit výdaje, pouze nabývací cenu podílu na o.s. nebo družstvu.15% - u investičního, penzijního, podílového fondu.Srážková daň, která se započítává na celkovou daňovou povinnost:§ 36 odst. 6: Plynou-li úrokové příjmy z dluhopisu, ze směnky vystavené bankou, úroky, výhry a jiné výnosy z vkladu na vkladní knížce a vkladovém účtu poplatníkovi FO, která má zdroj těchto příjmů zahrnut v obchodním majetku nebo právnické osobě rezidentovi, započte se sražená daň na celkovou daňovou povinost. Pokud nelze sraženou daň započíst z důvodu, že poplatníkovi vznikla daňová povinnost ve výši 0 či ztráta, vzniká přeplatek.
Schéma výpočtu DPPO
HOSPODÁŘSKÝ VÝSLEDEK před zdaněním+ položky zvyšující HV- položky snižující HV----------------------= ZÁKLAD DANĚ-odečet ztráty z minulých let-odečet reinvestice-dary na veřejně prospěšné účely (max. 5% ze ZD)----------------------= ZÁKLAD DANĚ PO SNÍŽENÍ O ODČITATELNÉ POLOŽKY (zaokrouhlený na celé tisícikoruny dolů)x sazba daně 24%----------------------= DAŇ
slevy na zaměstnance se změněnou pracovní schopností- 1/2 srážkové daně z dividend sražené v minulém zdaňovacím období----------------------DAŇ po slevě z obecného základu daně
SAMOSTATNÝ ZÁKLAD DANĚ § 20 bx sazba daně 15%DAŇ ze samostaného základu daně
SOUČET DANĚ z obecného základu daně a DANĚ ze samostat. základu daně

Daň z příjmů právnických osob
Poplatníci: jsou jimi osoby, které nejsou fyzickými osobami a dále organizační složky státu.
-------------------------------------------------------------------------------------
Daňoví rezidenti: poplatníci, kt. mají na území ČR sídlo nebo místo svého vedení (adresa místa, ze kterého je poplatník řízen); zdanění podléhají příjmy plynoucí ze zdrojů na území ČR i ze zdrojů v zahraničí.
Daňoví nerezidenti: popl. nemají na území ČR sídlo, zdanění podléhají pouze příjmy ze zdrojů na území ČR.
-------------------------------------------------------------------------------------
Poplatníci podnikatelského charakteru:Předmět daně: jsou jím příjmy (výnosy) z veškeré činnosti a z nakládání s veškerým majetkem, pokud není speciálně zákonem stanoveno jinak.
Poplatníci, kteří nejsou založeni či zřízeni za účelem podnikání:
(zájmová sdružení právnických osob, občanská sdružení, odborové organizace, politické strany, politická hnutí, registrované církve a náboženské společnosti, nadace, nadační fondy, obecně prospěšné společnosti, veřejné vysoké školy, obce, organizační složky státu, vyšší územní samosprávné celky, příspěvkové organizace, státní fondy). U těchto neziskových subjektů nejsou předmětem zdanění příjmy:
-z dotací a jiných forem státní podpory, z úroků z vkladů na běžném účtu
-z úplatných převodů, užívání, pronájmu a prodeje státního majetku=jsou příjmem státního rozpočtu
-z činností, které jsou jejich posláním (statut, zřizovací listina, zakladatelská listina), pokud splní podmínku, že náklady vynaložené na tyto činnosti jsou vyšší než příjmy, t. j. ztrátové činnosti plnící hlavní poslání těchto subjektů. Pokud jsou tyto činnosti ziskové, jsou předmětem daně jako u jiných podnikatelských subjektů. Předmětem daně jsou u těchto neziskových subjektů vždy:příjmy z reklam, členských příspěvků a příjmy z nájemného.
Splnění podmínky ziskovosti či neziskovosti u nepodnikatelských subjektů se posuzuje za celé zdaňovací období podle jednotlivých druhů činností (předmětem daně jsou příjmy z těch jednotlivých činností, které jsou vykonávány za ceny, kdy příjmy převyšují související výdaje). Tyto subjekty jsou povinny vést účetnictví tak, aby byly vedeny odděleně příjmy, které jsou předmětem daně od příjmů, které předmětem daně nejsou. Stejně musí být rozčleněny výdaje, příslušející k těmto dvěma druhům příjmů.
Osvobození od daně(týká se všech typů subjektů)
a) členské příspěvky podle stanov, statutu, zřiz. či zakladatelských listin
b) výnosy kostelních sbírek, příjmy za církevní úkony, příspěvky členů u registrovaných církví a náboženských společností
c) příjmy z cenově regulov. nájemného za byty, garáže (platí pro byt.druž. nebo u popl., kteří vznikli za účelem, aby se stali vlastníky domů)
d) příjmy z provozu malých vod. el., větrných el., solárních zař., zař. na výrobu a využití biopl. a to v roce uvedení do provozu a dalších 5 letech
e) příjmy fondů a institucí přímo vyjmenovaných v § 19
f) příjmy z loterií a jiných podobných her (vydáno povolení k provozování podle § 4 odst. 2 z. 202/1990 Sb.)
g) příjmy z úroků z přeplatků zaviněných správcem daně a z úroků z přeplatků zaviněných orgánem správy sociálního zabezpečení.
§ 20 odst. 7: snížení základu daně neziskových subjektů o 30 %, max. o 1 000 000 Kč, pokud takto získané prostředky použijí na financování neziskové činnosti v příštích 3 letech. Pokud 30% snížení činí méně než 300 000, lze odečíst 300 000, max. do výše základu daně.
§ 20 odst. 8 : základ daně podnikatelských subjektů lze snížit o hodnotu darů poskytnutých právnickým či fyzickým osobám z ČR na zákonem vymezené použití. Hodnota daru musí činit alespoň 2 000 Kč, lze odečíst 5% ze základu daně. Tento odpočet nemohou uplatnit poplatníci, kteří nejsou založeni za účelem podnikání.
Samostatný základ daně: zdaněn 15 %
-zahrnuje příjmy z dividend, podílů na zisku, vypořádacích podílů, podílů na likvidačním zůstatku v hrubé výši (včetně daně sražené v zahraničí) plynoucí ze zdrojů v zahraničí. Nelze uplatnit výdaje, pouze nabývací cenu podílu na o.s. nebo družstvu.
Sazba daně: 31%, u investičního, penzijního, podílového fondu 15%.
Srážková daň, která se započítává na celkovou daňovou povinnost:
§ 36 odst. 6:Plynou-li úrokové příjmy z dluhopisu, ze směnky vystavené bankou, úroky, výhry a jiné výnosy z vkladu na vkladní knížce a vkladovém účtu poplatníkovi FO, která má zdroj těchto příjmů zahrnut v obchodním majetku nebo právnické osobě rezidentovi, započte se sražená daň na celkovou daňovou povinost. Pokud nelze sraženou daň započíst z důvodu, že poplatníkovi vznikla daňová povinnost ve výši 0 či ztráta, vzniká přeplatek.
Schéma výpočtu daně z příjmů právnických osob
HOSPODÁŘSKÝ VÝSLEDEK před zdaněním
+položky zvyšující HV
- položky snižující HV
= ZÁKLAD DANĚ
-odečet ztráty z minulých let
-odečet reinvestice
-dary na veřejně prospěšné účely (max. 5% ze ZD)

= ZÁKLAD DANĚ PO SNÍŽENÍ O ODČITATELNÉ POLOŽKY
(zaokrouhlený na celé tisícikoruny dolů)
x sazba daně 24%
DAŇ
slevy na zaměstnance se změněnou pracovní schopností
- 1/2 srážkové daně z dividend sražené v minulém zdaňovacím období

DAŇ po slevě z obecného základu daně

SAMOSTATNÝ ZÁKLAD DANĚ § 20 b
x sazba daně 15%
DAŇ ze samostaného základu daně

SOUČET DANĚ z obecného základu daně a DANĚ ze samostat. základu daně

Daňově účinné výdaje
Aby byl účetní náklad uznán jako daňový, musí splňovat:
1) souvislost nákladu se zdanitelnými příjmy věcně i časově,
2) je nákladem nutným pro dosažení zdanitelných příjmů,
3) není náklad vyšší, než je stanoveno tímto či zvláštním zákonem,
4) není tento náklad uveden v § 25 jako daňově neúčinný,
5) vynaložený náklad musí být subjektem prokázán.
Výdaji jsou také:
odpisy hmotného majetku
zůstatková cena hmotného majetku (prodaného, zlikvidovaného), v případě vyřazení v důsledku škody do výše náhrad
vstupní cena hmot. maj.vyloučeného z odpisování
účetní odpisy drobného majetku, nehmotného maj.
příspěvky právnickým osobám, když povinnost členství vyplývá ze zvláštního zákona či je podmínkou k provozování předmětu podnikání, i příspěvky placené zaměstnavatelem za zaměstnance, když členství zaměstnance je podmínkou provozování činnosti zaměstnavatele
pojistné hrazené poplatníkem, pokud souvisí s předmětem podnikání
pojistné na soc. zabezp.,příspěvky na stát. polit. zaměstnan. a pojistné na všeobec. zdravot. pojištění pokud byly zaplaceny do konce měsíce po uplynutí zdaň. období
nájemné, nájemné u fin. pronájmu
zaplacená daň z nemovitostí, z převodu nemovitostí, poplatky vztahující se k podnikání, silniční daň
rezervy a opravné položky podle zákona o rezervách
výdaje na pracovní a sociální podmínky, péči o zdraví zaměstnanců (bezpečnost a ochrana zdraví při práci, hygienické vybavení pracovišť, závodní preventivní péče, provoz středních odborných učilišť, příspěvky na záv. strav. do výše 55% ceny jednoho hlavního jídla)
výdaje na pracovní cesty
částky náhrad cest. výdajů do max. výše stanovené zvlášt. práv. před.
škody vzniklé v důsledku živelných pohrom či škody způsobené podle potvrzení policie neznámým pachatelem
výdaje na zabezpečení požární ochrany nebo ke kterým je poplatník povinen podle zvláštních zákonů
úhrn hodnot cenných papírů prodaných ve zdaň. období do výše úhrnu příjmů z jejich prodeje, hodnota pohledávky do výše příjmu plynoucího z postoupení, nabývací cena podílu na o.s. do výše příjmů z prodeje, cena pořízení směnky do výše příjmu z jejího prodeje, právo opce do výše příjmů z jeho prodeje
hodnota pohledávky za dluž. v souvislosti konkursem, který zemřel
náhrada za uvolnění bytu (odstupné)
příspěvek na penzijní připojištění poukázaný na účet zaměstnance do výše 3% úhrnu vyměřovacích základů zam., pojistné hrazené za zaměstnance na soukromé životní pojištění (8 000 Kč)
odvod do stát.rozpočtu z titulu plnění povinného podílu zam. obč. se ZPS podle zvláštního práv. předpisu
úhrn účetních hodnot majetkových složek podniku do výše příjmů z jeho prodeje
Daňově neúčinné výdaje
Za výdaje (náklady) vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů nelze uznat zejména:
výdaje na pořízení hmotného a nehmotného majetku, cenného papíru, technické zhodnocení
výdaje na zvýšení základního kapitálu, na tvorbu rezervních a ostatních účelových fondů
odměny členů statutárních orgánů, vyplácené podíly na zisku
výdaje vynaložené na příjmy od daně osvobozené či nezahrnované do základu daně
výdaje nad limity stanovené tímto nebo zvláštním zákonem
výdaje převyšující příjmy v zaříz. k uspokojování potřeb zaměstnanců
manka a škody přesahující náhrady
daně zaplacené za jiného poplatníka
daň dědická, darovací, daň z příjmů fyzických osob a daň z příjmů právnických osob
výdaje na reprezentaci (pohoštění, občerstvení, dary), výdaje na osobní potřebu poplatníka
plnění poskytnuté zahraničnímu státnímu úředníkovi nebo zahraničnímu veřejnému činiteli, a to ani pokud takové poskytnutí je v tomto státě tolerováno nebo není trestním činem či je obvyklé.

Odpisy hmotného majetku
Hmotným majetkem nejsou zásoby, rozumí se jím:
samostatné movité věc