Studijní materiály sta·ené z netu

ce; předmět daně z příjmů, členské příspěvky, nájemné, dary, co není předmětem daně, osvobození od daně, odčitatelné položky, daňové přiznání; daň darovací; daň z přidané hodnoty, předmět daně, způsob výpočtu daně, koeficienty.
1. Zákon č. 586/1992 Sb, o daních z příjmů
Definice pojmu nezisková organizace
Zákon o daních z příjmů vymezuje neziskové organizace jako poplatníka, který není založen za účelem podnikání. Podle § 18 odst. 8 se za poplatníky, kteří nebyli založeni nebo zřízeni za účelem podnikání považují zejména následující subjekty:
zájmová sdružení právnických osob, pokud mají právní subjektivitu a nejsou zřízena za účelem výdělečné činnosti
občanská sdružení včetně odborových organizací
politické strany a politická hnutí
registrované církve a náboženské společnosti
nadace, nadační fondy, obecně prospěšné společnosti
veřejné vysoké školy
obce, organizační složky státu, vyšší územní samosprávné celky
příspěvkové organizace, státní fondy
subjekty, o nichž tak stanoví zvláštní zákon
Za tyto poplatníky se nepovažují obchodní společnosti a družstva, i když nebyly založeny za účelem podnikání.
1.2 Předmět daně z příjmů
příjmy z reklam
příjmy z členských příspěvků
příjmy z nájemného
Příjmy z členských příspěvků
Členské příspěvky jsou u neziskových organizací předmětem daně, ale na některé se vztahuje podle §19 odst. 1 osvobození od daně. Jsou to především členské příspěvky podle stanov, statutu, zřizovacích nebo zakladatelských listina příspěvky přijaté zájmovými sdruženími právnických osob, profesními komorami s nepovinným členstvím (např. zákon o Hospodářské komoře ČR a Agrární komoře ČR), občanskými sdruženími včetně odborových organizací, politickými stranami a politickými hnutími.
Příjmy z nájemného
Výjimku u těchto příjmů tvoří nájemné získané z pronajímání státního majetku, kde takto získané příjmy jsou odváděny do státního rozpočtu, nikoliv ponechány neziskové organizaci.Další výjimku tvoří příjmy z pronájmu nemovitostí, které jsou součástí nadačního jmění a jsou zapsány v nadačním rejstříku. Dále též příjmy plynoucí z pronájmu uměleckých děl, které jsou součástí nadačního jmění a jsou zapsány v nadačním rejstříku. Takto získané příjmy jsou od daně osvobozeny. Problematika nadací je však podrobněji upravena zákonem č. 227/1997 Sb., o nadacích a nadačních fondech ve znění pozdějších předpisů.
Není předmětem daně (§18 odst.4, písm.a)
U neziskových organizací nejsou předmětem daně příjmy z činností vyplývajících z jejich poslání za podmínky, že náklady (výdaje) vynaložené v souvislosti s prováděním těchto činností jsou vyšší. Tato podmínka se posuzuje za celé zdaňovací období podle jednotlivých druhů činností.
Činnosti, které jsou provozovány neziskovou organizací jako její poslání a jsou tedy důvodem její existence, jsou zařazeny pod činnost hlavní. Tyto činnosti jsou upraveny např. statutem, stanovami, zvláštními předpisy nebo zřizovacími a zakladatelskými listinami neziskové organizace. Činností, které jsou provozovány jako hlavní, může být i několik. Důležité je však z hlediska zákona o daních z příjmů to, že nelze kompenzovat náklady a výnosy mezi jednotlivými činnostmi, které jsou provozovány jako hlavní činnost organizace. Na každou činnost se pohlíží odděleně a pokud dojde k situaci, že u některé činnosti jsou dosažené příjmy vyšší než související náklady (výdaje), jsou tyto příjmy předmětem daně.
Převážná část činností, které provozují neziskové organizace jako činnosti hlavní, jsou však v drtivé většině ztrátové, takže ve skutečnosti je odváděná daň z takovýchto aktivit spíše výjimkou. Při zakládání neziskové organizace je dobré promyslet, které činnosti budou provozovány jako hlavní a které jako vedlejší, aby vykazovaný základ daně byl pro organizaci co nejpříznivější. Toto je však třeba zajistit při samotném vzniku společnosti ve statutu, zřizovatelské listině apod. Důležité je však přitom stále sledovat poslání a cíle organizace, které by měly být provozovány pod hlavičkou činnosti hlavní.
Dále nejsou předmětem daně podle §18 odst. 4:
příjmy z dotací a jiných forem státní podpory a podpory z rozpočtu obcí
úroky z vkladů na běžném účtu
příjmy z pronájmů a prodeje státního majetku, které jsou podle zvláštního předpisu (zákon č. 218/2000 Sb. o rozpočtových pravidlech a o změně některých souvisejících předpisů) příjmem státního rozpočtu
1.3 Osvobození od daně
Na neziskové organizace se vztahuje řada osvobození od daně. Tato osvobození jsou upravena v §19 a jsou to především tato:
členské příspěvky podle stanov,
výnosy z kostelních sbírek, příjmy za církevní úkony a příspěvky členů u registrovaných církví a náboženských společností,
příjmy státních fondů a dalších fondů stanovené zvláštními předpisy,
příjmy plynoucí z pronájmu nemovitostí, které jsou součástí nadačního jmění a jsou zapsány v nadačním rejstříku, příjmy plynoucí z pronájmu uměleckých děl, která jsou součástí nadačního jmění a jsou zapsána v nadačním rejstříku,
úrokové a dividendové příjmy plynoucí z cenných papírů, které jsou součástí nadačního jmění a jsou zapsány v nadačním rejstříku,
příjmy plynoucí z úroků z finančního prostředků, kterou jsou součástí nadačního jmění a jsou zapsány v nadačním rejstříku, za podmínky, že jsou uloženy na zvláštním účtu u banky,
příjmy plynoucí z autorských a patentových práv, která jsou součástí nadačního jmění a jsou zapsána v nadačním rejstříku.
Osvobození se nevztahuje na příjmy, které byly nadací použity v rozporu se zákonem č. 227/1991 o nadacích a nadačních fondech.
1.4 Odčitatelné položky od základu daně
Dle ustanovení §20 odst 7 mohou neziskové organizace základ daně snížený podle §34 (tj. o daňovou ztrátu a tzv. reinvestiční položku a výdaje na výuku žáků ve studijních a učebních oborech SOU a učebních oborech učilišť) dále snížit až o 30%, maximálně však o 1.000.000,- Kč, použijí-li takto získané prostředky ke krytí nákladů (výdajů) souvisejících s činnostmi, z nichž získané příjmy nejsou předmětem daně, a to ve 3 bezprostředně následujících obdobích. U veřejných vysokých škol pouze tehdy, použijí-li takto získané prostředky v následujícím zdaňovacím období ke krytí nákladů vzdělávací, vědecké, výzkumné, vývojové nebo umělecké činnosti. V případě, že 30% snížení činí méně než 300.000,- Kč, lze odečíst částku ve výši 300.000,-- Kč, maximálně však do výše základu daně.
Poskytování darů neziskovým organizacím
Dle § 20 odst. 8 lze od základu daně sníženého podle §34 odečíst hodnotu darů poskytnutých obcím, krajů, organizačním složkám státu, jakož i právnickým osobám, které jsou pořadateli veřejných sbírek podle zákona č. 117/2001 Sb, o veřejných sbírkách, a to na financování vědy a vzdělání, výzkumných a vývojových účelů, kultury, školství, na policii, na požární ochranu, na podporu a ochranu mládeže, na ochranu zvířat, na účely sociální, zdravotnické, ekologické, humanitární, charitativní, náboženské pro registrované církve a náboženské společnosti, tělovýchovné a sportovní, a politickým stranám a politickým hnutím na jejich činnost, dále fyzickým osobám s bydlištěm na území ČR provozujícím školská a zdravotnická zařízení a zařízení na ochranu opuštěných zvířat nebo ohrožených druhů zvířat, na financování těchto zařízení, pokud hodnota daru činí aspoň 2.000,- Kč. V úhrnu lze odečíst nejvýše 5% ze základu daně sníženého podle §34. Tento odpočet nemohou uplatnit poplatníci, kteří nejsou zřízeni za účelem podnikání.
1.5 Daňové přiznání
Neziskové organizace nejsou povinny podat daňové přiznání, pokud mají pouze příjmy, které jsou od daně osvobozené, příjmy, které nejsou předmětem daně nebo příjmy, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně, kromě příjmů podle §36 odst. 6 písm. a).
Neziskové organizace však nejsou zproštěny povinnosti podat daňové přiznání k dani darovací, pokud jsou nabyvateli daru. I když žádná daň z tohoto poskytnutého daru zaplacena nebude (protože je od daně osvobozena), musí se učinit nárok na osvobození od daně právě v tomto přiznání.

Daň z příjmů PO /neziskového typu/
§18/3 Předmětem daně jsou – P z reklam, členských příspěvků (těch se týká i §19/1a – jsou osvobozeny), u nájemného jen když jde do SR §18/4d
§18/4 Předmětem daně nejsou – P vyplývající z poslání, ale činnost je vykazována bez zisku, P z dodací, úplatné převody a pronájmy
§18/6 Každá činnost se posuzuje samostatně, pokud NZO např. poskytuje zdravotnické služby důchodcům i nedůchodcům
§18/7 a §18/8 Kdo je poplatníkem DzPO jako NZO – mezi NZO nepatří: obchodní společnosti, družstva, sdružení společníků
§20/7 NZO mají navíc odečitatelnou položku 30%, minimálně 300000, maximálně do výše ZD
§20/8 NZO jsou zřízené za účelem uspokojování potřeb, ale mohou dát dar, ale nesmí si ho odečíst
§34/5f Reinevestice nelze uplatnit, pokud část zařízení je používána na neziskovou činnost
§38/2aObce neplatí zálohy, protože zálohy plynou do obecního rozpočtu
§38/7PO, pokud se týká neziskových subjektů a nemá nic ke zdanění, tak nemusí podat dan. přiznání
Příklad
Sportovní klub vznikl 15.08.02. Sdružení občanů má ve stanovách, že SK vznikl za účelem sportovní činnosti všeho druhu pro svoje členy.
Příjmy /výnosy/
50000členské příspěvky
440000příspěvky členů na úhradu sportovních akcí
30000sponzorské dary
490600příjmy z reklamy
2000úroky z BU
Výdaje /náklady/
700000výdaje spojené se zabezpečením akcí
100000výdaje spojené se zabezpečením reklamy
5000dar spřátelenému sportovnímu klubu
P=1012600
V=805000
=207600HV
+700000vylučuje se §18/4
+5000
-50000osvobozené členské příspěvky
-440000nejsou předmětem
-30000nejsou předmětem – sponzorské dary
-2000
=390600
-30000030%, min. 300000, §20/7
=90600 zaokrouhleno na 90000
*0,31
=27900
Zálohy: 27900/5*12=66960, 66960*0,4=26800, 4xročně
Příklad
Jednodušší způsob: vyjmu to, co jde rovnou ke zdanění.
= 490600P
=100000V
=390600HV
-300000
90600 zaokrouhleno na 90000
*0,31
=27900
Zálohy: 27900/5*12=66960, 66960*0,4=26800, 4xročně

Daň z příjmů PO /ziskového typu/
Struktura výpočtu ZD
Zdanitelné období = hospodářský rok = 12 měsíců po sobě jdoucích, začínající jiným měsícem než lednem
Výsledek hospodaření = vycházíme z HV před zdaněním
HV před zdaněním /P-V/
+připočitatelné položky §23/3a (nedaň.N, penále, dary,...)
-odpočitatelné položky §23/3b,c (P, které nejsou předmětem daně, osvobozené P, P se sráž. d)
=ZD
-odpočty §34 (ztráta, reinvestice, náklady na výuku učňů)
=MEZISOUČET
-dary max. 5% z mezisoučtu
-nezisk.org. 30% z mezisoučtu, min.300 000, max. 1 000 000
=ZD snížený (zaokrouhleno na 1000 dolů)
*31% sazba dane
=DAN
-slevy na dani §35/1,2
=DAN po slevách
-zálohy (placené, sražené) – zaokrouhlené na 100 nahoru
=DOPLATEK/PŘEPLATEK DANĚ
Příklad
s.r.o. se zabývá koupí a prodejem
výnosy
25.000.000tržby za zboží
20.000dividendy u akcií
1.000úrok z vkladů na BU
20.000rozpouštění rezervy na opravy majetku
28.000zúčtování opravné položky k zásobám
náklady /výdaje/
22.500.000náklady na prodané zboží
800.300SP a ZP
35.000nákup nového PC
80.000nákup nové kopírky
100.000nákup pozemku
200.000ostatní náklady
7.500dar na kulturu
200.000zaplacené zálohy na DzPO
odpisují zrychleně, leasing os.auta od 5/02, 36 měsiců sjednán leasing, zaplacen poplatek 7200 na uzavření sml. + záloha 172000=162000 na splátky a 10000 záloha na budoucí odkoupení, pravidelná měsíční splátka 5300
spol. eviduje splatnou pohledávku dne 15.12.01 100000
zaměstnává 1 zaměstnance ZPS
Leasing. splátka
+200 (7200/36)
+5300
+4500 (162000/36)
10000 vstupuje do N měsíčně, 10000*8=80000 ročně (do 5/01)
Příjmy
+25000000
+20000
+1000
+200000
+28000
=25249000
Náklady
+22500000; +800300
+35000; +200000
+7500
=23542800
+20000odpis kopírky v 1. roce
+80000leasing
+33000odpis pohledávky
=23675800
HV=V-N
=1573200
+7500dar
-28000opravná položka k zásobám
-20000dividendy (zdan. se u zdroje srážkovou daní)
=1532700mezisoučet
-8000reinvestice
=1527700
-75005% z mezisoučtu
=1517200 zaokrouhleno na 1517000
*31%
= 470270dan
-18000sleva na daní na ZPS
= 452270dan po slevách
-200000zálohy
= 252270doplatek
zálohy: 452270/4=113104xročně

Povinnost platit zálohy
vychází se z poslední známe daňové povinnosti
pokud byla do 30000 – zálohy se neplatí
30000 – 150000 – zálohy 2x ročně, 40%
nad 150000 – zálohy 4x ročně, 25%
zaokrouhlují se na 100 nahoru
u FO
pokud dílčí ZD dle §6 je vyšší než 50% cekového ZD, tak zálohu platit nemusí
pokud je v rozmezí 15-50% celk. ZD, pak platí zálohu, ale v poloviční výši
pokud je dílčí ZD nižší než 15%, platí zálohy normálně
Příklad
Stanovte dílčí ZD a vypočtěte celkovou daň na rok 2002 u poplatníka, který měl:
příjmy ze ZČ 60000 mzda, 7500 SP a ZP, 5040 zálohy
příjmy z podnikání 586352, výdaje 927300
podnikatelský účet 831
pronájem chaty 500000, výdaje 223800
daroval kulturnímu klubu 6000
uplatňuje odčitatelnou položku sám na sebe
§6: 60000 – 7500 = 52500
§7: 586352 – 927300 = -340948
§8: 831
§9: 500000 – 223800 = 276200
§7 + §8 + §9=ztráta –63917
52500 -38040 na poplatníka
=14460 - 5250 /dar, max. 10% ze ZD/
= 9210 zaokrouhleno na 9200
*0,15 = 1380
5040 – 1380 = 3660 přeplatek
Příklad
Pan Novák vykázal na DP
ZD po odpočtech 200000,
ZD před odpočty 300000,
dílčí ZD /dle§6/ 100000.
§6100000
§7200000
=300000
-100000 odpočty
=200000
daň=16380 + 18160=34540
zálohy=0,4 * 34540 =13816 / 2 = 6908
zaokrouhleno na 7000
/jsme v rozmezí 15-50%, poměřujeme zde 100000 ku 300000/
Příklad
§6700000
§7400000
=1.100.000
- 100.000 odpočty
=1.000.000
dan= 66.420 + 214016=280.436
/ZD dle §6 je vyšší než 50% celkového ZD – nemusí platit zálohy/
Zálohy u PO
§38a /6/
pokud se poslední známá daňová povinnost netýkala celého zdaňovacího období /12 měsíců/, ale jen části – tak se dopočte na 12 měsíců
pokud byla delší – dopočte se tak, že se vydělí počtem měsíců, kdy měl příjmy podléhající daní /*12/
Příklad
Firma vznikla v březnu a platila náklady 12000.
12000/10*12=14400
Příklad
s.r.o., zdanovací období 12 měsíců
poslední známá dan. povinnost 625620.
625620*0,25=156405 zaokrouhleno na 1565004x ročně
poslední známá dan. povinnost 25620.
neplatí zálohy
poslední známá dan. povinnost 65620
65620*0,4=26248 zaokrouhleno na 263002x ročně
/Sražená dan z úroků se nezapočítává do poslední známé danové povinnosti!/
4. daňová povinnost 625620, sražená dan z úroků 12305
625620-12305=613315 poslední známá daňová povinnost
613315*0,25=153329 zaokrouhleno na 1534004xročně
5. poslední daňová povinnost 25620, společnost vznikla v březnu 2001
25620/10*12=30744
30744*0,4=12298 zaokrouhleno na 123002xročně
6. poslední daňová povinnost 25620, společnost vznikla v listopadu 2001
25620/2*12=153720
153720*0,25=38430 zaokrouhleno na 385004xročně