Přehled

kové
a84 nákladové účty (např. náklady na mzdy)
a84 výnosové účty (např. tržby)
a73 podle funkce a metody účtování
a78 podle míry obecnosti
a84 syntetické účty (např. materiál)
a84 analytické účty (např. materiál A, materiál B, materiál C)
a78 podle primárního zaměření
a84 stavové účty (např. účty aktiv)
a84 tokové účty (např. účty nákladů)
a78 podle vzájemné závislosti
a84 hlavní účty (např. hmotný majetek)
a84 vedlejší účty (např. oprávky ke hmotnému majetku)
– opravné účty
– doplňkové účty
a78 podle způsobu (ne)zachycení v rozvaze
a84 rozvahové účty (např. materiál)
a84 podrozvahové účty (např. materiál přijatý do úschovy)
V této subkapitole se zaměříme na účty rozvahové, tedy na aktivní a pasivní účty.
Kapitola 1Základy účetnictví
19
KE0421.qxd 3.3.2007 7:03 StrÆnka 19
Účetní období
Účetním obdobím standardně rozumíme dvanáct po sobě jdoucích kalendářních měsíců. Dříve bylo
účetní období identické s rokem kalendářním8, tzn. že trvalo od 1.1. do 31.12.
V současnosti se do popředí dostává alternativa kalendářního roku, jíž je tzv. hospodářský rok. Jedná
se o jakékoli roční období, jež začíná prvního dne jiného měsíce než ledna. Příkladem budiž období od
1.4. do 31.3.
Chování aktivních účtů
Aktiva zapisujeme do Rozvahy na levou stranu, tj. na stranu MD, a tak je i počáteční stav na jednotlivých
účtech zaznamenán na této straně. Na stranu MD rovněž zapisujeme přírůstky aktiv, zatímco na stranu D
zapisujeme úbytky aktiv. Na konci účetního období zjištquoterightujeme konečný stav jako rozdíl úhrnu stran MD a D.
kde: PS = počáteční stav, KS = konečný stav
Chování pasivních účtů
Pasivní účty se chovají přesně opačným způsobem než účty aktivní. Počáteční stav pasivních účtů
zachycujeme na straně D. Na tutéž stranu zapisujeme přírůstky pasiv, naopak úbytky pasiv zachycujeme
na stranu MD. Na konci účetního období zjištquoterightujeme konečný stav jako rozdíl úhrnu stran D a MD.
Otevírání rozvahových (aktivních, pasivních) účtů
Na počátku účetního období je třeba otevřít aktivní a pasivní účty. Otevírání těchto rozvahových účtů pro-
vádíme protizápisem počátečních stavů na Počáteční účet rozvažný9. Jak si můžeme povšimnout z násle-
dující ilustrace, Počáteční účet rozvažný je v podstatě „zrcadlová rozvaha“, jinými slovy počáteční stavy
aktivních účtů nenalezneme na levé straně, nýbrž na straně D, a počáteční stavy pasivních účtů nalezne-
me na straně MD.
V rámci dodržení zásady bilanční kontinuity musí platit, že konečné stavy účtů v období minulém musí
být rovny počátečním stavům běžného účetního období, tzn. že KS0 = PS1:
Kapitola 1 Základy účetnictví
20
8 Většina českých podnikatelských subjektů stále používá jako účetní období rok kalendářní.
9 Význam Počátečního účtu rozvažného v posledních letech díky využívání softwaru pro vedení účetnictví neustále
klesá. V rámci účetního SW jsou počáteční stavy pro nové účetní období generovány automaticky a již není třeba
zachycovat tuto podvojnou vazbu.
KE0421.qxd 3.3.2007 7:03 StrÆnka 20
Uzavírání rozvahových (aktivních, pasivních) účtů
Aktivní a pasivní účty uzavíráme na konci účetního období na Konečný účet rozvažný. Konečné stavy
aktivních účtů nalezneme v Konečném účtu rozvažném na straně MD, konečné stavy pasivních účtů pak
na straně D. Za předpokladu, že jsme v průběhu účetního období účtovali podvojně, potom musí platit,
že úhrn strany MD Konečného účtu rozvažného musí být totožný s úhrnem strany D.
Kapitola 1Základy účetnictví
21
KE0421.qxd 3.3.2007 7:03 StrÆnka 21
4 typy změn rozvahových položek
V předchozích odstavcích jsme se zmínili o úbytcích a přírůstcích aktivních a pasivních účtů. Nyní se na
tyto změny podíváme podrobněji. Při běžném účtování může dojít k následujícím čtyřem možným typům
změn rozvahových položek:
(i) zvýšení položky aktiv a zároveň zvýšení položky pasiv
(ii) snížení položky aktiv a zároveň snížení položky pasiv
(iii) zvýšení jedné položky aktiv a zároveň snížení jiné položky aktiv
(iv) zvýšení jedné položky pasiv a zároveň snížení jiné položky pasiv
Příklad 7
Spoleènost SILK mìla tyto poèáteèní stavy na úètech k 1.1.20X0:
a73 závazky vůči dodavatelům 90 000
a73 směnky k úhradě 115 000
a73 pohledávky za odběrateli 400 000
a73 materiál na skladě 85 500
a73 peníze na běžném účtu 540 000
a73 dlouhodobý hmotný majetek 105 000
a73 ceniny 8 500
a73 závazky k zaměstnancům 135 000
a73 akcie pořízené za účelem dlouhodobého držení 90 000
a73 peníze v hotovosti 25 000
Kapitola 1 Základy účetnictví
22
KE0421.qxd 3.3.2007 7:03 StrÆnka 22
a73 zboží 8 000
a73 základní kapitál ???
V průběhu roku společnost uskutečnila následující účetní transakce:
Otevřete účty podvojným zápisem, zaúčtujte uvedené transakce a uzavřete účty.
Kapitola 1Základy účetnictví
23
KE0421.qxd 3.3.2007 7:03 StrÆnka 23
Příklad 8
Vratquoterightme se k zadání předchozího příkladu. Naznačte u jednotlivých účetních operací, o jaký typ účetní
transakce se jedná a jaký je její dopad na bilanční sumu.
Operace Částka A+ A- A+ P+ Vliv na
P+ P- A- P- bil. sumu
Výběr peněz z běžného účtu do pokladny 135 000 … … 6 … x
Úhrada od odběratelů byla připsána na běžný účet 280 000 … … 6 … x
Nákup zboží na fakturu 50 000 6 … … … + 50 000
Výplata dlužných mezd 135 000 … 6 … … - 135 000
Úhrada směnky z běžného účtu 115 000 … 6 … … - 115 000
Nákup materiálu za hotové 3 000 … … 6 … x
Firmě byl darován počítač 45 000 6 … … … + 45 000
Nákup softwaru na obchodní úvěr 60 000 6 … … … + 60 000
Úhrada za zboží bankovním převodem 50 000 … 6 … … - 50 000
Nákup staršího vozu od obchodního partnera 80 000 6 … … … + 80 000
Úhrada faktury za vůz 80 000 … 6 … … - 80 000
Nákup materiálu na fakturu 60 000 6 … … … + 60 000
Na běžný účet byl připsán bankovní úvěr 150 000 6 … … … + 150 000
Odvod veškeré pokladní hotovosti na běžný účet 22 000 … … 6 … x
Nakoupeny další akcie (úhrada bankovním převodem) 200 000 … … 6 … x
Celkový dopad na bilanční sumu + 65 000
Kapitola 1 Základy účetnictví
24
KE0421.qxd 3.3.2007 7:03 StrÆnka 24
Důkaz, že jsme uvažovali správně, můžeme provést propočtem rozdílu mezi bilanční sumou na konci
účetního období a bilanční sumou na počátku účetního období:
1.2.3 Účetní knihy
Zápisy účetních operací provádíme do následujících účetních knih:
a73 hlavní kniha,
a73 deník(y),
a73 knihy analytických účtů,
a73 knihy podrozvahových účtů.
1.2.3.1 Hlavní kniha
V hlavní knize zaznamenává účetní jednotka účetní případy z hlediska věcného. Sestává se z jednotlivých
(syntetických) účtů, které musí obsahovat minimálně následující údaje:
a73 zůstatky ke dni, k němuž se hlavní kniha otevírá (tzn. počáteční stavy),
a73 souhrnné obraty stran Má dáti a Dal alespoň za kalendářní měsíc,
a73 zůstatky ke dni, k němuž se sestavuje účetní závěrka (tzn. konečné stavy).
Ilustrace účtu hlavní knihy (Materiál)
1.2.3.2 Deník
Zatímco do hlavní knihy jsou zaznamenávány účetní případy z hlediska věcného, do deníku zachycuje-
me účetní případy chronologicky (časově) za sebou tak, jak postupně nastaly. Deník by měl obsahovat
alespoň tyto údaje:
a73 datum zaznamenání účetní operace do deníku,
a73 doklad, na základě něhož je účtováno a jeho číselné označení,
a73 popis operace,
a73 částku,
a73 určení účtu, na nějž budeme účtovat na stranu MD,
a73 určení účtu, na nějž budeme účtovat na stranu D.
V praxi účetní jednotky obvykle účtují na účetním softwaru do deníku (samozřejmě jich účetní jednotka
může mít více – např. deník přijatých faktur, deník vydaných faktur, deník pro pokladnu, deník pro ostat-
ní transakce…), který je provázán s jednotlivými účty hlavní knihy. Není tak nutné dělat dva identické
zápisy (jeden do hlavní knihy, druhý do deníku).
Kapitola 1Základy účetnictví
25
KE0421.qxd 3.3.2007 7:03 StrÆnka 25
Ilustrace účetního deníku
1.2.3.3 Knihy analytických účtů
V knihách analytických účtů podrobně rozvádíme jednotlivé účetní operace vybraných syntetických účtů
hlavní knihy. Musí však platit, že úhrn obratů jednotlivých analytických účtů, jakož i úhrn konečných
stavů, musí odpovídat obratu a konečnému stavu na účtu syntetickém.
Příklad 9
Účetní jednotka APLA zjistila ze své analytické evidence následující informace:
Jak budou vypadat zápisy v hlavní knize na účtu Materiál na skladě?
Kapitola 1 Základy účetnictví
26
KE0421.qxd 3.3.2007 7:03 StrÆnka 26
1.2.3.4 Knihy podrozvahových účtů
Na podrozvahových účtech sledujeme zejména cizí majetek, k němuž účetní jednotka nemá vlastnické
právo, dále práva k hospodaření se státním majetkem, hypotéky a další. Zápisy na podrozvahových
účtech nevstupují do rozvahy.
Příkladem podrozvahových účtů budiž:
a73 přijatá depozita a hypotéky,
a73 najatý majetek,
a73 majetek přijatý do úschovy,
a73 zásoby přijaté ke zpracování,
a73 odepsané pohledávky,
a73 pohledávky a závazky z leasingu,
a73 a jiné.
1.2.3.5 Opravy chyb v účetních knihách
V účetních knihách můžeme provádět opravy následujícími způsoby:
a73 stornem, tzn. zápisem stejné částky se záporným znaménkem (event. červeně10) na tutéž stranu
účtu, nebo
a73 protizápisem, tzn. zápisem stejné částky na opačnou stranu účtu11.
Zákon o účetnictví v § 35 poukazuje na skutečnost, že opravy nesmějí v žádném případě vést k neúpl-
nosti, neprůkaznosti, nesprávnosti, nesrozumitelnosti nebo nepřehlednosti účetnictví. Opravu je třeba
provést tak, aby bylo možno identifikovat osobu odpovědnou za provedení každé opravy, okamžik její-
ho provedení a zjistit finálně jak původní zápis, tak zápis opravený.
1.2.4 Obratová předvaha
Obratová předvaha je jedním z nástrojů formální kontroly účetních zápisů. Obsahuje:
a73 počáteční stavy jednotlivých syntetických účtů,
a73 obraty na straně MD jednotlivých syntetických účtů,
a73 obraty na straně D jednotlivých syntetických účtů,
a73 konečné stavy jednotlivých syntetických účtů.
Vzhledem k tomu, že finanční účetnictví je založeno na podvojnosti, musí se počáteční stavy stran MD
a D rovnat, to platí stejně i pro obraty a konečné stavy. Jinými slovy, z obratové předvahy můžeme vysle-
dovat, zdali jsme účtovali podvojně. To, zda bylo účtováno i souvztažně, nebo zda byly zaúčtovány
správné částky, či jsme neopomněli zaúčtovat určitý účetní doklad, však z obratové předvahy nezjistíme.
Kapitola 1Základy účetnictví
27
10 Červeně nelze pochopitelně storno provést, je-li účetnictví vedeno na počítači.
11 Dříve rovněž býval problém u některých účetních softwarů, že neumožňovaly účtovat se zápornými znaménky, a
tak účetní jednotky musely odúčtovávat částku z opačné strany.
KE0421.qxd 3.3.2007 7:03 StrÆnka 27
Ilustrace obratové předvahy
1.3 Základy účtování na účtech stavů a toků
V rámci této subkapitoly začleníme do našich účetních úvah poslední dvě účetní kategorie, a to náklady
a výnosy.
Definice
Nákladem rozumíme snížení ekonomického prospěchu, které se projeví budquoteright úbytkem aktiv, nebo zvý-
šením závazků. Konečným důsledkem je pak snížení vlastního kapitálu jinak než formou výplat vlastní-
kům.
Výnosem naopak rozumíme zvýšení ekonomického prospěchu, které se projeví budquoteright zvýšením aktiv,
nebo eventuálně snížením závazků. Konečným důsledkem je pak zvýšení vlastního kapitálu jinak než for-
mou vkladů do kapitálu učiněných vlastníky.
Hospodářským výsledkem12 rozumíme rozdíl mezi výnosy a náklady. Pakliže je tento rozdíl kladný,
potom podnik realizoval zisk, je-li záporný, potom podnik realizoval ztrátu. Hospodářský výsledek jako
takový je součástí vlastního kapitálu, tedy pasiv podniku.
Náklady a výnosy jako takové nemají na počátku účetního období počáteční stav. Je tomu tak proto, že
z konečných stavů nákladových a výnosových účtů v předcházejícím účetním období byl zjištěn hospo-
dářský výsledek (zdroj krytí v rozvaze), a tak náklady a výnosy sledujeme v novém účetním období „od
nuly“.
Kategorie nákladů a výnosů
Rozlišujeme tři základní kategorie nákladů a výnosů:
Kapitola 1 Základy účetnictví
28
12 Dle platné české účetní terminologie by bylo vhodnější na tomto místě použít termín výsledek hospodaření.
KE0421.qxd 3.3.2007 7:03 StrÆnka 28
Mezi provozní náklady řadíme:
a73 náklady na spotřebu (zejména materiálu a jiných surovin, energií atp.),
a73 náklady na prodané zboží,
a73 náklady na služby,
a73 cestovné,
a73 náklady na opravy,
a73 osobní náklady (náklady na mzdy, náklady na sociální pojištění),
a73 náklady vynaložené na daně a jiné poplatky,
a73 odpisy,
a73 a jiné.
Do skupiny finančních nákladů patří:
a73 náklady na prodané cenné papíry,
a73 nákladové úroky (zejména z přijatých úvěrů),
a73 kurzové ztráty (při obchodování se zahraničními partnery),
a73 a jiné.
V rámci mimořádných nákladů sledujeme zejména náklady spojené se živelnými pohromami (např.
povodeň, zemětřesení, požár).
Mezi provozní výnosy patří zejména:
a73 tržby za výrobky,
a73 tržby za zboží,
a73 tržby za služby,
a73 tržby z prodeje majetku (např. dlouhodobého majetku, materiálu),
a73 změna stavu zásob,
a73 aktivace,
a73 a jiné.
V rámci finančních výnosů sledujeme:
a73 tržby z prodeje cenných papírů,
a73 výnosové úroky (z vkladových účtů),
a73 kurzové zisky,
a73 a jiné.
A konečně mimořádnými výnosy rozumíme zejména přijatá plnění (od pojištquoterightovny) za mimořádné udá-
losti.
Kapitola 1Základy účetnictví
29
KE0421.qxd 3.3.2007 7:03 StrÆnka 29
Chování nákladových účtů
Nákladové účty se chovají obdobně jako účty aktivní (abstrahujeme-li od počátečního stavu). Platí tedy,
že přírůstky nákladů evidujeme na stranu MD, eventuální snížení (kompenzaci) nákladů pak evidujeme
budquoteright na stranu D, nebo na stranu MD se záporným znaménkem.
Chování výnosových účtů
Naproti tomu výnosové účty se chovají podobně jako pasivní účty (opět však musíme abstrahovat od
počátečního stavu). Platí tak, že přírůstky výnosů evidujeme na stranu D, eventuální snížení výnosů pak
na stranu MD, nebo na stranu D se záporným znaménkem.
Uzavírání výsledkových (nákladových, výnosových) účtů
Nákladové a výnosové účty na konci účetního období uzavíráme převodem konečného stavu na Účet
zisků a ztrát (do tzv. Výsledovky). Konečné stavy nákladových účtů ve výsledovce nalezneme na stra-
ně MD, konečné stavy výnosových účtů pak na straně D. Zatímco u Konečného účtu rozvažného je
nezbytné, aby součet strany MD byl roven součtu strany D, u tohoto výkazu je daná vazba velmi neprav-
děpodobná. Jednalo by se totiž o skutečnost, že výnosy jsou rovny nákladům, tedy účetní jednotka nere-
alizuje ani zisk, ani ztrátu.
Za předpokladu, že podnik dosáhne zisku bude tedy platit, že úhrn strany MD bude nižší než úhrn stra-
ny D a naopak, bude-li podnik ve ztrátě, potom bude úhrn strany MD vyšší než úhrn strany D.
Atquoteright již skončí na konci účetního období účetní jednotka v zisku či ztrátě, je třeba tento hospodářský výsle-
dek převést z Výsledovky do Rozvahy. Teprve v tu chvíli bude platit výše uvedená teze o rovnosti stran
MD a D na Konečném účtu rozvažném.
Kapitola 1 Základy účetnictví
30
KE0421.qxd 3.3.2007 7:03 StrÆnka 30
Příklad 10
Obchodní společnost World.Com, s.r.o., měla tyto počáteční stavy na účtech k 1.1.20X0:
a73 materiál 150 000
a73 pokladna 10 000
a73 bankovní účty 500 000
a73 zaměstnanci 250 000
a73 krátkodobé bankovní úvěry 90 000
a73 dodavatelé 40 000
a73 základní kapitál ???
V průběhu roku společnost uskutečnila následující účetní transakce:
Otevřete účty podvojným zápisem, zaúčtujte uvedené transakce a uzavřete účty.
Kapitola 1Základy účetnictví
31
KE0421.qxd 3.3.2007 7:03 StrÆnka 31
Kapitola 1 Základy účetnictví
32
KE0421.qxd 3.3.2007 7:03 StrÆnka 32
Příklad 11
Podnik Rybka Lovětín, s.r.o., výrobce sardinek v plechovce, měl 1.12.20X0 tyto stavy na účtech:
a73 konzervy 50 000
a73 pokladna 10 000
a73 bankovní účty 500 000
a73 pracovníci 250 000
a73 ryby 350 000
a73 poskytnuté zálohy dodavatelům 100 000
a73 přijaté zálohy od odběratelů 22 750
a73 stroj 155 000
a73 pozemek 2 500 000
a73 budova 3 250 000
a73 software 15 000
a73 směnky k inkasu 25 000
Kapitola 1Základy účetnictví
33
KE0421.qxd 3.3.2007 7:03 StrÆnka 33
a73 sardinky v oleji 350 000
a73 sardinky v tomatě 150 000
a73 dodavatelé 450 000
a73 odběratelé 280 000
Dopočtěte výši základního kapitálu za předpokladu, že oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku
činí 10 %, oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku 15 %.
Otevřete účty podvojným zápisem a zaúčtujte níže uvedené operace v systému účetnictví stavů a toků.
V měsíci prosinci ve společnosti Rybka, s.r.o., nastaly tyto předmětné skutečnosti:
Uzavřete účty, sestavte výsledovku a rozvahu ke konci účetního období.
Kapitola 1 Základy účetnictví
34
KE0421.qxd 3.3.2007 7:03 StrÆnka 34
Kapitola 1Základy účetnictví
35
KE0421.qxd 3.3.2007 7:03 StrÆnka 35
Příklad 12
Podnik Jambalaya Bohuňovice, s.r.o., výrobce a obchodník s „mexickými“ kečupy, měl 1.12.20X0 tyto
stavy na účtech:
a73 chilli 50 000
a73 pokladna 10 000
a73 bankovní účty 500 000
a73 zaměstnanci 50 000
a73 rajčata 350 000
a73 poskytnuté zálohy dodavatelům 100 000
a73 přijaté zálohy od odběratelů 100 000
a73 stroj 100 000
a73 licence 50 000
a73 směnky k úhradě 25 000
a73 kečup Jambalaya 350 000
a73 kečup Hamé-ostrý 150 000
Kapitola 1 Základy účetnictví
36
KE0421.qxd 3.3.2007 7:03 StrÆnka 36
a73 dodavatelé 250 000
a73 odběratelé 180 000
Dopočtěte výši základního kapitálu za předpokladu, že oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku
činí 10 %, oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku 15 %.
Otevřete účty podvojným zápisem a zaúčtujte níže uvedené operace v systému účetnictví stavů a toků.
V měsíci prosinci ve společnosti Jambalaya, s.r.o., nastaly tyto předmětné skutečnosti:
Uzavřete účty, sestavte výsledovku a rozvahu ke konci účetního období.
Kapitola 1Základy účetnictví
37
KE0421.qxd 3.3.2007 7:03 StrÆnka 37
Kapitola 1 Základy účetnictví
38
KE0421.qxd 3.3.2007 7:03 StrÆnka 38
Kapitola 1Základy účetnictví
39
KE0421.qxd 3.3.2007 7:03 StrÆnka 39