Přehled

tarizačních rozdílů, doklady
o pracovních cestách atp.
Naproti tomu externí doklady vyplývají ze vztahu účetní jednotky k jiným subjektům. Jedná se např.
o přijaté a vydané faktury, příjmové a výdajové pokladní doklady, bankovní výpisy, nájemní smlouvy atp.
Kapitola 1Základy účetnictví
7
KE0421.qxd 3.3.2007 7:02 StrÆnka 7
Typologie dokladů
Označení Doklad Použití Interní/Externí
PPD Příjmový pokladní doklad příjem peněz do pokladny E
VPD Výdajový pokladní doklad výběr peněz z pokladny E
FAP Faktura přijatá přijetí faktury od dodavatele E
FAV Faktura vydaná zaslání faktury odběrateli (fakturace výkonů) E
VBÚ Výpis z běžného účtu platby z/na BÚ E
VÚÚ Výpis z úvěrového účtu přijetí/splátka úvěru E
PŘÍ Příjemka převzetí zásob na sklad I
VÝD Výdejka vyskladnění materiálu do výroby, vyskladnění hotových výrobků, I
vyskladnění prodaného zboží
PŘE Převodka převod nedokončené výroby na sklad hotových výrobků, převod I
zásob mezi sklady
ZVL Zúčtovací a výplatní listina1 měsíční zúčtování mezd I
VÚD Vnitřní účetní doklad např: a73 zařazení dlouhodobého majetku do užívání, I
a73 vyřazení dlouhodobého majetku z evidence,
a73 doklad o zaúčtování odpisů,
a73 doklad o proúčtování inventarizačních rozdílů,
a73 vyúčtování služební cesty zaměstnance, účetní jednotky atp.
Dále můžeme členit účetní doklady podle počtu účetních případů, jichž se týkají, na doklady:
a73 jednotlivé
a73 sběrné
Jednotlivý účetní doklad je spojen pouze s jedním jediným účetním případem (např. faktura za odběr
energie za měsíc leden 2007 od energetické společnosti).
Oproti tomu sběrné účetní doklady kumulují účetní případy stejného typu za určité účetní období
(např. souhrnná výdejka materiálu za první lednovou dekádu roku 2007).
1.1.3.1 Náležitosti dokladů
Doklady mohou být různého druhu. V následujících odstavcích se zaměříme především na doklady účet-
ní a daňové.
Náležitosti účetních dokladů
Zákon o účetnictví klade na doklady, které mají být podkladem pro účetní zápisy, určité požadavky.
Musejí obsahovat:
a73 označení účetního dokladu,
a73 obsah účetního případu a jeho účastníky,
a73 peněžní částku nebo informaci o ceně za měrnou jednotku a vyjádření množství,
a73 okamžik vyhotovení účetního dokladu,
a73 okamžik uskutečnění účetního případu (liší-li se od okamžiku vyhotovení),
a73 podpisový záznam osoby odpovědné za účetní případ a podpisový záznam osoby odpovědné za
jeho zaúčtování.
V případě, kdy doklad všechny tyto náležitosti nemá, nejedná se o doklad účetní a nelze na jeho zákla-
dě účtovat.
Kapitola 1 Základy účetnictví
8
1 Jedná se o jeden z typů vnitřních účetních dokladů.
KE0421.qxd 3.3.2007 7:02 StrÆnka 8
Z uvedeného výčtu dále vyplývá, že účetní doklad nemusí obsahovat ani razítko účetní jednotky, ani pod-
pis vyhotovitele dokladu. V praxi však mnoho podniků po svých obchodních partnerech tyto další cha-
rakteristiky vyžaduje jako nezbytné.
Pozn.:
A – označení účetního dokladu
B – účastníci účetního případu
C – obsah účetního případu
D – peněžní částka
E – okamžik vyhotovení účetního dokladu
F – podpisový záznam osoby odpovědné za účetní případ
G – podpisový záznam osoby odpovědné za jeho zaúčtování
Náležitosti daňových dokladů
S účetní problematikou je úzce svázána i oblast daní. Podobně jako klade zákon o účetnictví požadavky
na doklad účetní, činí to samé zákon o dani z přidané hodnoty v souvislosti s dokladem daňovým. Běžný
daňový doklad musí obsahovat následující náležitosti:
a73 obchodní jméno, sídlo nebo místo podnikání, event. bydliště nebo místo podnikání plátce, který
uskutečňuje zdanitelné plnění,
a73 daňové identifikační číslo (DIČ) plátce, který uskutečňuje zdanitelné plnění,
a73 obchodní jméno, sídlo nebo místo podnikání, event. bydliště nebo místo podnikání plátce, pro
něhož se zdanitelné plnění uskutečňuje,
a73 DIČ plátce, pro něhož se zdanitelné plnění uskutečňuje,
a73 pořadové číslo dokladu,
a73 rozsah a předmět zdanitelného plnění,
a73 datum vystavení dokladu,
Kapitola 1Základy účetnictví
9
KE0421.qxd 3.3.2007 7:02 StrÆnka 9
a73 datum uskutečnění zdanitelného plnění,
a73 výše ceny bez DPH celkem,
a73 základní nebo sníženou sazbu DPH, případně sdělení, že se jedná o zdanitelné plnění osvobo-
zené od povinnosti uplatnit DPH na výstupu,
a73 výši DPH celkem uvedenou v korunách a v haléřích, event. zaokrouhlenou na desetihaléře či
padesátihaléře.
1.1.3.2 Opravy v účetních dokladech
Vyskytne-li se situace, kdy je třeba již vyhotovené účetní doklady opravit, máme dvě možnosti, jak to učinit:
a73 dokladový (účetní) způsob,
a73 bezdokladový (neúčetní) způsob.
Za předpokladu použití první z variant, tedy dokladového způsobu, k chybně vystavenému dokladu
vytvoříme nový (opravný) doklad, přičemž je třeba provést vzájemné odkazy (např. čísla dokladů).
Opravu bezdokladovým způsobem provedeme přeškrtnutím chybného údaje, a to slabě jednou čarou,
aby byl původní údaj stále čitelný. Nad něj napíšeme údaj správný. Mimo to je nutné uvést datum opra-
vy a podpis osoby, která opravu provedla.
1.1.3.3 Oběh účetních dokladů
Ve vnitřní směrnici každé firmy je, v souladu s právní úpravou, stanovena posloupnost činností, které
musí být v souvislosti s účetními doklady uskutečněny (včetně osob odpovědných za každou z těchto
činností)
Koloběh účetních dokladů znázorňuje následující schéma:
Přezkoušení dokladů
V okamžiku, kdy podnik vystaví doklad (interní), nebo obdrží doklad (externí), je třeba jej přezkoušet
(tedy zkontrolovat). Jedná se jednak o kontrolu náležitostí formálních (viz náležitosti účetních dokladů),
jednak o kontrolu obsahovou (zdali např. přijatá faktura odpovídá kupní smlouvě, zda jsou veškeré čísel-
né údaje na faktuře správně uvedeny).
Kapitola 1 Základy účetnictví
10
KE0421.qxd 3.3.2007 7:02 StrÆnka 10
Roztřídění dokladů
Jsou-li doklady po formální i věcné stránce v pořádku, roztřídí se. Třídění probíhá nejprve podle druhů,
poté - v rámci jednotlivých druhů dokladů - i z hlediska časového. Lednové doklady by měly být prav-
děpodobně zaúčtovány dříve než doklady z března téhož roku.
Očíslování dokladů
Následně pak účetní doklady očíslujeme. To má přinejmenším dva důvody. Jednak si v budoucnu
usnadníme práci při případném hledání konkrétních účetních dokladů, jednak nám číslování umožní
detekovat (odhalit) případné ztráty účetních dokladů.
Předkontace a zaúčtování dokladů
Předkontací účetních dokladů rozumíme stanovení souvztažných účtů, na které účetní případ zachytí-
me, včetně odpovídajících částek. Předkontované doklady následně zaúčtujeme a doplníme na ně
datum a podpis osoby, jež je zaúčtovala.
Archivace dokladů
Poté, co jsme doklad zaúčtovali, musíme jej archivovat. Podle platné české účetní legislativy platí násle-
dující archivační lhůty (§ 31 ZU):
a73 po dobu 10 let počínajících koncem účetního období, jehož se týkají, se archivují:
a78 mzdové listy2,
a78 účetní závěrky,
a78 výroční zprávy.
a73 po dobu 5 let počínajících koncem účetního období, jehož se týkají, se archivují:
a78 účetní doklady,
a78 účetní knihy,
a78 odpisové plány,
a78 inventurní soupisy,
a78 účtový rozvrh,
a78 přehledy,
a78 programová dokumentace pro vedení účetnictví prostředky výpočetní techniky.
Vyřazení a skartace dokladů
Teprve po uplynutí archivační lhůty je možno doklady vyřadit a skartovat.
1.2 Rozvaha a její prvky
Rozvahou (bilancí) rozumíme výkaz majetku (aktiv) a zdrojů krytí majetku (pasiv). V rámci zdrojů krytí
rozlišujeme vlastní kapitál a závazky (dluhy).
Definice
Aktivum je majetek (ekonomický zdroj) řízený podnikem, jehož existence je výsledkem minulých udá-
lostí a od něhož se očekává, že podniku přinese budoucí ekonomický prospěch.
Závazkem rozumíme současnou povinnost podniku, jež vznikla na základě minulých událostí. Vypořá-
dání této povinnosti bude mít za následek odtok podnikových prostředků.
Vlastní kapitál je definován jako rozdíl předchozích dvou veličin. Platí tedy:
Kapitola 1Základy účetnictví
11
2 Údaje z mzdových listů, jež jsou potřebné pro účely důchodového zabezpečení a nemocenského pojištění, je třeba
pak archivovat dokonce po dobu 20 let následujících po účetním období, jehož se týkají.
KE0421.qxd 3.3.2007 7:02 StrÆnka 11
Z výše uvedené definice vlastního kapitálu pak vyplývá tzv. zlaté bilanční pravidlo - součet aktiv musí
být roven součtu pasiv:
1.2.1 Sestavení rozvahy
Majetek (aktiva) podniku lze na základě závislosti na předpokládané době obratu rozčlenit na dvě
základní kategorie, a to na dlouhodobý majetek a na majetek oběžný.
Mezi základní složky dlouhodobého majetku potom patří:
a73 dlouhodobý nehmotný majetek,
a73 dlouhodobý hmotný majetek,
a73 dlouhodobý finanční majetek.
Mezi základní složky oběžných aktiv (oběžného majetku) patří:
a73 zásoby,
a73 pohledávky3,
a73 peníze a jiný krátkodobý finanční majetek.
Jak už bylo zmíněno výše, pasiva lze členit na závazky a na vlastní kapitál.
Mezi hlavní složky vlastního kapitálu potom patří:
a73 základní kapitál,
a73 fondy,
a78 kapitálové,
a78 tvořené ze zisku podniku,
a73 kumulované výdělky (zisky a ztráty z minulých let),
a73 výsledek hospodaření běžného účetního období.
Mezi hlavní složky závazků (cizích zdrojů, dluhů) patří:
a73 rezervy,
a73 závazky,
a78 z obchodního styku,
a78 vůči zaměstnancům,
a78 vůči státu a obdobným institucím,
a78 vůči bance (bankovní úvěry),
a78 půjčky a finanční výpomoci od ostatních osob.
Kapitola 1 Základy účetnictví
12
3 V rámci oběžných aktiv sledujeme jednak krátkodobé pohledávky (doba splatnosti do jednoho roku), i pohledávky
dlouhodobé (splatnost delší než jeden rok). Dlouhodobé pohledávky tak nejsou součástí dlouhodobého majetku.
KE0421.qxd 3.3.2007 7:03 StrÆnka 12
Struktura rozvahy
POZNÁMKA: Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek se v průběhu své životnosti opotřebovává4.
Toto opotřebení může být budquoteright fyzické, nebo morální a lze jej číselně vyjádřit pomocí odpisů (podrob-
něji viz kapitola 2.2). Souhrnem odpisů za jednotlivá léta životnosti pak rozumíme oprávky. Tyto kori-
gují ocenění dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku v rozvaze, kde jsou oprávky vykázány se
záporným znaménkem u příslušného aktiva.
Příklad 1
Rozhodněte, které z položek jsou aktivy (A) a které pasivy (P), event. které položky nebudou v účetnic-
tví zobrazeny vůbec (N).
Položka A P N
Nakoupené dluhopisy 6 … …
Půjčka od tety … 6 …
Přijatý dar … 6 …
Nákladní automobil 6 … …
Software 6 … …
Výrobky 6 … …
Nevyplacené mzdy zaměstnancům … 6 …
Smlouva o smlouvě budoucí na nákup zboží … … 6
Závazky vůči dodavatelům … 6 …
Vydané akcie … 6 …
Zisk … 6 …
Peníze v pokladně 6 … …
Bankovní úvěr … 6 …
Směnky k inkasu 6 … …
Pohledávky za odběrateli 6 … …
Ztráta … 6 …
Nakoupené akcie 6 … …
Materiál 6 … …
Ceniny 6 … …
Pozemek 6 … …
Půjčka zaměstnanci 6 … …
Vydané dluhopisy … 6 …
Kapitola 1Základy účetnictví
13
4 Výjimku tvoří pozemky, a dále umělecká díla a sbírky.
KE0421.qxd 3.3.2007 7:03 StrÆnka 13
Položka A P N
Průměrná výše měsíční mzdy … … 6
Závazky ke státu … 6 …
Rezervní fond … 6 …
Rezervy … 6 …
Počítač 6 … …
Základní kapitál společnosti … 6 …
Peníze na účtu v bance 6 … …
Licence 6 … …
Závazky k celnímu úřadu 6 … …
Budova … 6 …
Přijatý úplatek5 … … …
Příklad 2
Rozhodněte, které z položek aktiv zařadíte jako dlouhodobý majetek (DM) a které jako oběžná aktiva (OA).
Dále určete, které z položek pasiv jsou součástí vlastního kapitálu (VK) a které jsou cizími zdroji (CZ).
Aktivum Pasivum
Položka DM OA VK CZ
Nakoupené dluhopisy (za účelem dlouhodobého držení) 6 … … …
Půjčka od tety … … … 6
Přijatý dar6 … … 6 …
Nákladní automobil 6 … … …
Software 6 … … …
Výrobky … 6 … …
Nevyplacené mzdy zaměstnancům … … … 6
Závazky vůči dodavatelům … … … 6
Poskytnutá záloha na nákup materiálu … 6 … …
Zisk … … 6 …
Peníze v pokladně … 6 … …
Bankovní úvěr … … … 6
Směnky k inkasu … 6 … …
Pohledávky za odběrateli … 6 … …
Ztráta … … 6 …
Nakoupené akcie (za účelem obchodování) … 6 … …
Materiál … 6 … …
Ceniny … 6 … …
Pozemek 6 … … …
Kapitola 1 Základy účetnictví
14
5 Řešení autor ponechává na laskavém čtenáři.
6 Vzhledem k tomu, že existuje předpoklad, že přijatý dar (např. materiál, peníze, dlouhodobý majetek) nebude muset
účetní jednotka už nikomu vracet, jedná se o vklad do vlastního kapitálu. Přijaté dary jsou součástí kapitálových fondů.
KE0421.qxd 3.3.2007 7:03 StrÆnka 14
Aktivum Pasivum
Položka DM OA VK CZ
Půjčka zaměstnanci … 6 … …
Vydané dluhopisy … … … 6
Závazky ke státu … … … 6
Zboží … 6 … …
Rezervy … … … 6
Počítač 6 … … …
Základní kapitál společnosti … … 6 …
Peníze na účtu v bance … 6 … …
Licence 6 … … …
Závazky k celnímu úřadu … … … 6
Budova 6 … … …
Poskytnutá krátkodobá půjčka dceřiné společnosti … 6 … …
Automobil nakoupený za účelem dalšího prodeje … 6 … …
Rezervní fond … … 6 …
„Modrý Mauritius“ 6 … … …
Patent 6 … … …
Základní stádo zvířat 6 … … …
Nakoupené akcie (za účelem dlouhodobé držby) 6 … … …
Emisní ážio … … 6 …
Směnky k úhradě … … … 6
Počítač nakoupený za účelem dalšího prodeje … 6 … …
Nakoupené dluhopisy (za účelem obchodování) … 6 … …
Náhradní díly … 6 … …
Obraz „Zátiší s bačkorami“ od neznámého malíře 6 … … …
Inventář 6 … … …
Přijatý dlouhodobý bankovní úvěr … … … 6
Pohledávka z titulu plnění od pojištquoterightovny … 6 … …
Přijatá záloha … … … 6
Výrobní linka 6 … … …
Vydané akcie7 … … 6 …
Dotace od státu … … … 6
Kapitola 1Základy účetnictví
15
7 Akcie může vydávat pouze akciová společnost. Její základní kapitál je tvořen právě součtem hodnot těchto akcií,
proto se jedná o součást vlastního kapitálu.
KE0421.qxd 3.3.2007 7:03 StrÆnka 15
Příklad 3
Podnik Mageo má k 1.1.20X0 následující stavy majetku a zdrojů krytí v tis. Kč:
a73 peníze v bance 860
a73 peníze v pokladně 70
a73 krátkodobý bankovní úvěr 420
a73 dlouhodobý bankovní úvěr 300
a73 pohledávky vůči odběratelům 350
a73 závazky vůči dodavatelům 420
a73 závazky vůči zaměstnancům 350
a73 závazky vůči státu 150
a73 zásoby materiálu 300
a73 vlastní výrobky 520
a73 zásoby zboží 80
a73 výrobní linka 5 000
a73 automobil 640
a73 výsledek hospodaření z let minulých 380
a73 akcie určené k obchodování 80
a73 základní kapitál ???
Sestavte rozvahu společnosti k uvedenému datu.
Příklad 4
Firma King má k 1.1.20X0 následující stavy majetku a zdrojů krytí v tis. Kč:
a73 směnky k inkasu 90
a73 nakoupené dluhopisy 170
a73 přijaté půjčky 220
a73 materiál 180
a73 pohledávky vůči odběratelům 420
a73 závazky vůči dodavatelům 150
a73 závazky vůči zaměstnancům 90
a73 závazky vůči státu 10
a73 pokladní hotovost 300
a73 peníze na bankovním účtu 520
a73 základní kapitál ???
Kapitola 1 Základy účetnictví
16
KE0421.qxd 3.3.2007 7:03 StrÆnka 16
Sestavte rozvahu společnosti k uvedenému datu.
Příklad 5
Akciová společnost BROKÁT má k 1.1.20X0 následující stavy aktiv a pasiv:
a73 dodavatelé 150
a73 emitované dluhopisy 320
a73 kolky 90
a73 koženka 250
a73 krátkodobé bankovní úvěry 560
a73 licence 450
a73 nákladní automobil 2 250
a73 odběratelé 450
a73 pokladní hotovost 90
a73 závazky vůči pracovníkům 180
a73 směnky k inkasu 350
a73 směnky k úhradě 190
a73 umělecká sbírka 880
a73 vklady na bankovním účtu 950
a73 závazky vůči finančnímu úřadu 150
Sestavte rozvahu společnosti k 1.1.20X0 za předpokladu, že oprávky k dlouhodobému hmotnému majet-
ku činí 10 %, oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku pak 20 %. Dále dopočtěte výši základní-
ho kapitálu společnosti.
Kapitola 1Základy účetnictví
17
KE0421.qxd 3.3.2007 7:03 StrÆnka 17
Příklad 6
Akciová společnost LIMPEX má k 1.1.20X0 následující stavy aktiv a pasiv:
a73 bankovní úvěry 250
a73 budova skladu 3 100
a73 ceniny 25
a73 dodavatelé 150
a73 přijaté krátkodobé finanční výpomoci 75
a73 odběratelé 130
a73 peníze na běžném účtu 250
a73 peníze v pokladně 50
a73 pozemky 850
a73 směnky k inkasu 250
a73 směnky k úhradě 350
a73 software 800
a73 základní materiál 650
a73 zaměstnanci 320
a73 závazky vůči státu 140
Sestavte rozvahu společnosti k 1.1.20X0 za předpokladu, že oprávky k dlouhodobému hmotnému majet-
ku činí 10 %, oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku pak 20 %. Dále dopočtěte výši základní-
ho kapitálu společnosti.
1.2.2 Změny rozvahových položek
Finanční účetnictví je založeno na podvojnosti. Platí tedy, že na danou účetní transakci nahlížíme ze dvou
hledisek – z hlediska formy majetku a z hlediska zdrojů jeho krytí. Podmnožinou podvojnosti je sou-
vztažnost.
Podvojnost
Podvojností rozumíme zachycení každé účetní operace na dvou různých účtech. Stejnou peněžní část-
ku zapíšeme na jednu stranu prvního účtu a poté na opačnou stranu účtu druhého.
Souvztažnost
Souvztažností rozumíme podvojný zápis na takové dva „správné“ účty, které s danou účetní transakcí
věcně a časově souvisí.
Kapitola 1 Základy účetnictví
18
KE0421.qxd 3.3.2007 7:03 StrÆnka 18
Z uvedených definic tedy vyplývá, že ne každý podvojný zápis musí být nutně souvztažný. Dodržení jak
podvojnosti, tak souvztažnosti je však základním předpokladem k dodržení zásady věrného a poctivého
zobrazení skutečnosti v účetnictví.
Účet
Základním prvkem účetní metody je účet. Umožňuje nám:
a73 vyjádření vlivu účetních operací na jednotlivé druhy majetku a zdrojů jeho krytí,
a73 běžné sledování stavu a změn jednotlivých druhů majetku a zdrojů krytí majetku,
a73 dvoustranné třídění účetních operací.
V dalším textu budeme pracovat s tzv. T-formou účtu:
Levou stranu účtu nazýváme Má dáti (MD), Debet nebo Na vrub, pravou stranu účtu pak Dal (D), Kre-
dit nebo Ve prospěch.
V této příručce budeme používat názvy stran Má dáti a Dal. S pojmy Debet a Kredit se může čtenář set-
kat zejména v bankovní sféře, s pojmy Na vrub a Ve prospěch pak v účetní legislativě.
Typologie účtů
Účty můžeme třídit podle několika hledisek:
a73 podle obsahu
a78 rozvahové
a84 aktivní účty (např. materiál)
a84 pasivní účty (např. závazky vůči dodavatelům)
a78 výsled