Daně

oň 183 kalendářních dnů v roce), mají daňovou povinnost, která se vztahuje jak na příjmy plynoucí ze zdrojů na území ČR, tak i na příjmy plynoucí ze zdrojů v zahraničí. Jedná se o neomezenou daňovou povinnost a tito poplatníci jsou tak nazývání daňoví rezidenti.
Poplatníci, kteří se na území ČR obvykle nezdržují (nebyli v ČR ani 183 kalendářních dní), mají daňovou povinnost omezenou. V ČR zdaňují pouze příjmy plynoucí ze zdrojů na území ČR. Tito poplatníci se nazývají daňoví nerezidenti.
Předmět daně
Předměte daně z příjmů FO jsou všechny příjmy v peněžní i nepeněžní formě rozdělené do pěti skupin:
příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky
jsou to např.: příjmy ze zaměstnání, příjmy poslanců, senátorů, starostů, komanditistů, společníků, odměny členů statutárních orgánů, odměny členů družstva, …)
poskytuje-li zaměstnavatel zaměstnanci motorové vozidlo k používání nejen pro služební účely, ale i pro soukromé potřeby, považuje se částka ve výši 12 % (za rok) ze vstupní ceny vozidla za příjem zaměstnance, nejméně však 1 000,-- Kč měsíčně + zdravotní a soc. pojištění.
za příjmy ze závislé činnosti se nepovažuje a předmětem daně nejsou (nebo jsou osvobozené):
cestovné (do zákonného limutu)
osobní ochranné a hygienické pracovní prostředky, pracovní oděv včetně jejich udržování (kromě oděvů pro každodenní nošení)
zálohy na vydání pro zaměstnavatele
náhrady za opotřebení vlastního nářadí, zařízení poskytované podle zákoníku práce
školení, příspěvky z FKSP, 20 000,-- Kč za rok od zaměstnavatele zaměstnanci na rekreaci
příspěvek zaměstnavatele zaměstnanci na penzijní připojištění se státním příspěvkem a některé životní pojištění
příjmy z podnikání a jiné samostatně výdělečné činnosti
jedná se o příjmy FO ze živností, příjmy ze zemědělské výroby, podíly společníků veřejné obchodní společnosti a komplementářů komanditní společnosti, příjmy z autorských práv, příjmy sportovců, lékařů, právníků, lékárníků, veterinářů, …
příjmy z kapitálového majetku
podíly ze zisku (dividendy), úroky a ostatní požitky z CP nebo podíly na s. r. o. a k. s. a podíly na zisku a obdobná plnění z členství v družstvech
úroky, výhry nebo jiné výnosy z vkladů na vkladních knížkách, úroky z peněžních prostředků na vkladovém účtu
plnění ze životních pojistek a z komerčního důchodového pojištění
výnosy z vkladových listů
výnos z prodeje akcií
příjmy z pronájmu
pronájem movitých a nemovitých věcí kromě příležitostného pronájmu
ostatní nahodilé příjmy
příležitostný pronájem
některý výhry
prodej některých nemovitých a movitých věci
Předmětem daně nejsou:
příjmy získané nabytím akcií, nebo podílových listů podle zákona č. 92/91 Sb.
příjmy získané zděděním, vydáním nebo darováním nemovitostí nebo movité věci …
přijaté úvěry a půjčky
příjmy z rozšíření nebo zúžení společného jmění manželů
příjmy od Evropského soudu pro lidská práva přijatá jako zadostiučinění
Osvobození (jen příklady)
příjmy z prodeje některých movitých a nemovitých věcí (podrobnosti v zákoně)
ceny ve veřejných soutěžích do 10 000,-- Kč (pokud se nejedná o spotřebitelskou loterii)
výživné a sociální dávky, studentská stipendia
náhrady od pojišťovny (osvobozeny nejsou příjmy z životního pojištění)
nemocenská
odměna za dárcovství krve nebo jiných orgánů
úroky z vkladů ze stavebního spoření
úroky z hypotečních zásadních listů
dary do 500,-- Kč přijaté v rámci podnikání jako reklamní předmět
Základ daně
Základ daně je stanoven různě podle druhu příjmu:
Příjmy ze závislé činnosti a funkčních požitků
Dílčí základ vychází z celkového příjmu (hrubé mzdy) navýšené o pojistné na sociální a zdravotní pojištění, které platí zaměstnatele za zaměstnance = superhrubá mzda (= hrubá mzda * 1,34) Do základu daně z příjmů se nezahrnují příjmy, z nichž je daň vybírána zvláštní sazbou (např. dividendy) a podíl na zisku u účasti na společnosti s ručením omezeným, dále částky které již byly u téhož poplatníka zdaněny podle zákona o daních z příjmů a příjmy osvobozené.
Příjmy z podnikání a jiné samostatně výdělečné činnosti
Dílčí základ vychází v daňové evidenci (dříve jednoduchém účetnictví) z rozdílu zdanitelných příjmů a výdajů; v podvojném účetnictví z hospodářského výsledku – upraveného (z rozdílu zdanitelných výnosů a nákladů). Při stanovování dílčího základu daně z příjmů zákon umožňuje poplatníkovi stanovit výdaje dvěma způsoby:
uplatnit skutečně a prokazatelně vynaložené výdaje (podle daňové evidenci či podvojného účetnictví)
uplatnit výdaje paušální částkou podle zdroje příjmu. Tato paušální částka je diferencovaná:
u zdrojů ze zemědělské výroby lesního a vodního hospodářství 80 %
u příjmů z řemeslných živností 60 %
u příjmů ze živnosti a příjmů z výkonu nezávislého povolání (lékaři, …) 40 %
ostatní živnosti50 %
Příjmy autorů za příspěvky do novin, časopisů, rozhlasu nebo televize jsou samostatným základem daně se zvláštní sazbou daně 10 % v případě, že úhrn těchto příjmů od téhož plátce nepřesáhne v měsíci 3 000 Kč. Tento příjem do daňového přiznání neuvádím, je touto daní zdaněn u zdroje.
Daňová evidence
V roce 2004 přešla úprava jednoduchého účetnictví pod názvem daňová evidence do zákona o daních z příjmu. Princip evidence příjmů a výdajů zůstává zachován. Daňovou evidenci vedou podnikatelé s obratem do 25 milionů Kč.
Příjmy z kapitálového majetku
Dílčí základ u těchto příjmů tvoří vlastní příjem z kapitálového majetku. Není možno uplatnit žádné výdaje. Do daňového přiznání se z příjmů z kapitálového majetku zahrnou u FO pouze úroky z poskytnutých úvěrů a půjček, úroky z vkladů na běžných účtech určených k podnikání – další podle § 8.
Další druhy kapitálových příjmů tvoří samostatný základ daně a zdaňují se zvláštní sazbou u zdroje:
1) Výnosy z cenných papírů (dividendy) a úroky z vkladů, podíly na zisku z titulu vkladu do podnikání (s. r. o. , družstvo, …) a další. Srážku daně je povinen provést tuzemský plátce při výplatě nebo připsání příjmu poplatníkovi k dobru. Sazba činí v těchto případech:15 %
2) Výhry a ceny v loteriích a podobných hrách, reklamních soutěžích a slosování (některé loterie mají podle zvláštního zákona výjimku a jejich výhry jsou od daně osvobozeny); ceny ve veřejných soutěžích, ze sportovních soutěží a dalších soutěží20 %
3) Úroky, výhry a jiné výnosy z vkladů na vkladních knížkách a vkladových účtech, listech15 %
Příjmy z pronájmu
dílčí základ je tvořen rozdílem mezi příjmy a výdaji. I zde zákon umožňuje stanovit výdaje % paušálem z příjmů a to ve výši 30 %, nebo použít skutečně vynaložené a prokazatelné výdaje.
Ostatní příjmy
Dílčí základ tvoří příjem snížený o výdaje prokazatelně vynaložené na jeho dosažení.
V případě, kdy poplatníkovi v kalendářním roce plynou souběžně dva nebo i více druhů těchto příjmů, je základem daně součet jednotlivých dílčích základů daně.
Konstrukce daňového základu z dílčích základů daně – přehled
+
Příjmy ze závislé činnosti (mzda, odměna)
*
1,34 (pojistné placené zaměstnavatelem za zaměstnance)
=
Dílčí základ daně (vždy kladný)
+
Příjmy z podnikání a jiné samostatně výdělečné činnosti
-
Výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů (ve skutečné výši nebo %)
=
Dílčí základ daně (zisk nebo ztráta)
+
Příjmy z kapitálového majetku
=
Dílčí základ daně (vždy kladný)
+
Příjmy z pronájmu
-
Výdaje na jejich dosažení, zajištění a udržení (ve skutečné výši nebo %)
=
Dílčí základ daně (zisk nebo ztráta)
+
Ostatní příjmy
-
Výdaje na jejich dosažení
=
Dílčí základ daně (vždy kladný)
Nezdanitelné části základu daně – odčitatelné položky
Hodnota darů poskytnutých obcím a PO se sídlem na území ČR, na financování vědy a vzdělávání, školství, kultury, na policii , na požární ochranu, na podporu a ochranu mládeže, na ochranu zvířat a jejich zdraví (a na další „Bohulibé činnosti“), pokud úhrnná hodnota darů ve zdaňovacím období přesáhne 2 % ze základu daně anebo činí alespoň 1 000 Kč. V úhrnu lze odečíst nejvýše 10 % ze základu daně. Jako dar na zdravotnické účely se hodnota jednoho odběru krve bezpříspěvkového dárce oceňuje částkou 2 000 Kč.
Úroky z úvěru ze stavebního spoření a úroky z hypotečního úvěru, pokud byl úvěr použit na bytové účely.
Příspěvky na penzijní připojištění se státním příspěvkem. Částka, kterou lze takto odečíst, se rovná úhrnu příspěvků zaplacených poplatníkem na jeho penzijní připojištění sníženému o 6 000 Kč. Max. lze odečíst 24 000 Kč.
Zaplacené pojistné na životní pojištění, pokud je výplata pojistného plnění sjednána až po 60 měsících od uzavření smlouvy a současně nejdříve v kalendářním roce v jehož průběhu dosáhne poplatník věku 60 let. Jednorázově zaplacené pojistné se poměrně rozpočítá na zdaňovací období podle délky trvání pojištění. Max. částka, kterou lze takto odečíst za zdaňovací období činí v úhrnu 24 000 Kč.
Zaplacené členské příspěvky člena odborové organizace – stanovena maxima.
Další položky viz. Společná ustanovení
Sazba daně
Daň ze základu daně sníženého o odčitatelné položky zaokrouhleného na celá sta Kč dolů činí 15 %
Zálohy na daň z příjmů FO
Plátce daně srazí zálohu na daň z příjmu FO ze závislé činnosti a z funkčních požitků ze zdanitelné mzdy. Zdanitelnou mzdou se rozumí úhrn příjmů ze závislé činnosti a z funkčních požitků zúčtovaných nebo vyplacených poplatníkovi + zdravotní a sociální placené zaměstnavatelem za zaměstnance za kalendářní měsíc nebo za zdaňovací období, vyjma příjmů zdanitelných srážkou podle zvláštní sazby daně, snížený o:
částky, které jsou od daně osvobozeny (cestovní náhrady, …)
sražené sociální a zdravotní pojištění
1/12 ročního úroku zaokrouhleného na celé stokoruny dolů pokud má poplatník úvěr od stavební spořitelny nebo hypoteční úvěr
SLEVA NA DANI – DAŇOVÉ ZVÝHODNĚNÍ
890 Kč (10 680 Kč) na každé vyživované dítě (max. do 26 let pokud studuje v denním studiu)
2 070 Kč (24 840 Kč) na poplatníka
2 070 Kč (24 840 Kč) na manželku žijící s poplatníkem ve společné domácnosti a pokud její příjmy nepřesahují 38 040 Kč za rok
335 Kč (4 020 Kč) je-li poplatník student
Další slevy mají postižení, podle stupně postižení.
Plátce daně srazí zálohu na daň s přihlédnutím k nezdanitelné částce a slevám jen pokud u něj poplatník podepsal do 30 dnů od nástupu do zaměstnání a každoročně nejpozději do 15. února na příslušné zdaňovací období PROHLÁŠENÍ o skutečnostech, které opodstatňují nezdanitelné částky (úvěr, …). Toto prohlášení lze podepsat jen u jednoho plátce. Nezdanitelnou částku na děti může uplatňovat jen jeden z manželů!
Poplatník (……………………….)je povinen prokázat plátci (…………………………..) daně skutečnosti rozhodné pro uznání nezdanitelných částek a slev na dani ze základu daně při výpočtu záloh nejpozději do konce kalendářního měsíce, v němž tyto okolnosti nastaly. K předloženým dokladům přihlédne plátce daně počínaje kalendářním měsícem následujícím po měsíci, v němž budou tyto skutečnosti plátci daně prokázány, nejdříve však počínaje kalendářním měsícem, na jehož počátku byly skutečnosti rozhodné pro uznání nezdanitelných částek ze základu pro výpočet záloh na daň splněny. Rozhodné skutečnosti se dokládají občanský průkazem, potvrzením ze školy, průkazem ZTP, pojišťovny a banky zasílají na začátku roku spec vyúčtování pro tyto potřeby, …)
Pokud prohlášení nepodepíšete (třeba proto, že máte dvě zaměstnání a v jenom už jste podepsali) srazí vám zálohu na daň nejméně ve výši 20 % bez přihlédnutí k nezdanitelným částkám a slevám na dani. Od zdanitelné mzdy se odečtou pouze částky osvobozené a pojistné na sociální a zdravotní.
Daňové přiznání k dani z příjmu FO
Daňové přiznání je povinen podat každý, jehož roční příjmy, které jsou předmětem této daně, přesáhly 15 000 Kč, pokud se nejedná o příjmy od daně osvobozené nebo o příjmy, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně. Daňové přiznání je povinen podat ten, jehož roční příjmy, které jsou předmětem toto daně, nepřesáhly 15 000 Kč, ale vykazuje daňovou ztrátu.
Daňové přiznání není povinen podat poplatník, který má příjmy ze závislé činnosti a z funkčních požitků pouze od jednoho a nebo postupně od více plátců včetně doplatků mezd od těchto plátců a neuplatňoval odečet úroků z hypotečního úvěru banky. Podmínkou je, že poplatník podepsal u všech těchto plátců daně na příslušné prohlášení a vyjma příjmů od daně osvobozených a příjmů, z nichž je vybírána daň zvláštní sazbou daně, nemá jiné příjmy (z podnikání a ostatní) vyšší než 6 000 Kč.
Roční zúčtování záloh na daň z příjmů FO
Poplatník, který měl ve zdaňovacím období zdanitelnou mzdu pouze od jednoho nebo od více plátců daně postupně a podepsal u těchto plátců prohlášení k dani, může požádat písemně o provedení ročního zúčtování záloh u posledního u z uvedených plátců daně, a to nejpozději do 15. února po uplynutí zdaňovacího období. Plátce daně provede roční zúčtování záloh jen na základě dokladů od všech předchozích plátců o vyplacené mzdě a sražených a uplatněných částkách. Tyto doklady je třeba předložit nejpozději do 15. února.
Pracujete-li u jednoho zaměstnavatele, podepsal-li jste zde prohlášení a nepožádáte o roční zúčtování je vaše daňová povinnost zaplacenými zálohami splněna. (Neplatí pro ty, co musí podávat daňové přiznání – např. mají hypoteční úvěr.)
K následujícím nezdanitelným částkám ze základu daně přihlédne plátce až při ročním zúčtování:
k hodnotě darů
příspěvek na penzijní připojištění
příspěvek na životní pojištění
příspěvky odborové organizaci
Roční zúčtování záloh neprovede plátce u poplatníka, který podá nebo je povinen podat daňové přiznání. Takovému poplatníku vydá plátce potvrzení o výši příjmů.
Výpočet daně a roční zúčtování záloh provede plátce daně nejpozději do 31. března. Rozdíl zálohově sražené daně a vypočtené daně ve prospěch poplatníka vrátí plátce daně poplatníkovi jako přeplatek nejpozději při zúčtování mzdy za březen, je-li částka vyšší než 50 Kč. o vrácený přeplatek sníží plátce daně nejbližší odvody záloh správci daně (FÚ). Případný nedoplatek se z ročního zúčtování záloh poplatníkovi nesráží.
DAŇ STANOVENÁ PAUŠÁLNÍ ČÁSTKOU
Podmínky
- pouze pro poplatníky s vyjmenovanými druhy příjmů:
a) ze zemědělské výroby
b) ze živností
c) z jiného podnikání podle zvláštních předpisů
d) úroky z vkladů na běžném účtu, který je určen pro podnikání
- poplatník může být plátcem DPH
- poplatník nesmí mít zaměstnance nebo spolupracující osobu, ale může s ním spolupracovat manželka
- je poplatník jehož roční příjmy v posledních 3 letech nepřesáhly 5 milionů Kč
- v průběhu zdaňovacího období je poplatník povinen vést evidenci svých příjmů, výši pohledávek a hmotného majetku
Postup
Poplatník podá žádost o stanovení daně paušální částkou do 31. ledna běžného zdaňovacího období.
V žádosti uvede předpokládané příjmy a výdaje, příjmy a výdaje za poslední tři zdaňovací období a další skutečnosti potřebné pro výpočet daně z příjmů FO (nezdanitelné částky, ...). Zmýlit se lze max. o 6 000 Kč.
Správce daně stanoví paušální daň do 15. května běžného zdaňovacího období.
Paušální daň lze stanovit maximálně na tři roky dopředu.
Daň stanovená paušální částkou činí minimálně 600 Kč.
Tato daň je splatná nejpozději do 15. prosince daného roku.
V případě, že poplatník, kterému byla stanovena paušální daň, bude mít příjmy (6 000,-- Kč a více) z jiné činnosti než na kterou mu byla daň vyměřena, musí podat řádné daňové přiznání.
DAŇ Z PŘÍJMŮ FO
(velmi zjednodušeno)
ZAMĚSTNÁNÍ,
kde jsem podepsal prohlášení
ZAMĚSTNÁNÍ,
kde jsem nepodepsal prohlášení
Hrubá mzda
Hrubá mzda
+ zdrav. a soc. poj. placené ZL
+ zdravotní a sociální pojištění placené ZL
= dílčí základ daně
= dílčí základ daně = daňový základ (z toho
počítám daň ve výši min. 15 %)
- odčitatelné položky ve výši 1/12
= základ daně (z toho počítám daň)
od vypočítané daňové povinnosti se odčítají slevy - nejprve na dítě, pak ostatní
Požádám zaměstnavatele o roční zúčtování daně
Požádám zaměstnavatele o potvrzení o výši příjmů a zaplacené dani – roční zúčtování si dělám sám
Požádám zaměstnavatele o potvrzení o výši příjmů a zaplacené dani – roční zúčtování si dělám sám
Roční zúčtování, které provádí zaměstnavatel:
Suma hrubých mezd za celý rok
+ zaplacené zdravotní a sociální pojištění zaměstnavatelem
= dílčí základ daně
- všechny odčitatelné položky v odpovídající výši
= základ daně, pak výpočet daně
z vypočtené daňové povinnosti odčítám slevy na dani, nejprve slevu na dítě
Vypočtená daňová povinnost se porovná se zaplacenou daní (z měsíčních záloh):
pokud jsem na zálohách zaplatil málo, (což je málo pravděpodobné, protože při měsíčních zálohách na daň se daňový základ zaokrouhluje nahoru a při ročním dolů) doplácet to nemusím – platí pouze u příjmů ze závislé činnosti
pokud jsem zaplatit na zálohách více, bude mi přeplatek vrácen
ROČNÍ ZÚČTOVÁNÍ PŘÍJMŮ FO
(velmi zjednodušeno)
Příjmy ze závislé činnosti
Příjmy z podnikání
Příjmy z pronájmu
Příjmy z kapitálového majetku
Nahodilé příjmy
Hrubá mzda
Příjmy (Výnosy)
Příjmy (Výnosy)
Příjmy (Výnosy)
Příjmy (Výnosy)
+ zdravotní a sociální poj. hrazené ZL
- Výdaje (Náklad); ve skutečné výši nebo paušální částkou
- Výdaje (Náklady); ve skutečné výši nebo 30 % paušální částkou
NIC NEODČÍTÁM
- Výdaje (náklady) v prokazatelné výši
= dílčí základ daně
= dílčí základ daně
= dílčí základ daně
= dílčí základ daně
= dílčí základ daně
SEČÍST VŠECHNY DÍLČÍ ZÁKLADY DANĚ
- VŠECHNY ODČITATELNÉ POLOŽKY
= DAŇOVÝ ZÁKLAD (VÝPOČET DANĚ)
z vypočtené daňové povinnosti odečtu slevy na dani - nejprve slevu na dítě, pak všechny ostatní - pokud je ještě z čeho
Vypočtenou daň za rok porovnám se zaplacenými zálohami. Pokud jsou zálohy nižší, daň doplatím do posledního března, pokud jsou zaplacené zálohy vyšší, žádám o vrácení. FÚ vrátí přeplatek do 30 dnů od podání žádosti o vrácení, které je součástí daňového přiznání.
Daňové přiznání podat do posledního března, s daňovým poradcem do konce června, ve stejném termínu je daň i splatná.
Daň z příjmů PO
Poplatníci
Poplatníky daně z příjmů jsou osoby, které nejsou FO. Od daně se osvobozuje ústřední banka České republiky. Poplatníci, kteří mají na území ČR své sídlo, ze kterého je poplatník řízen, mají daňovou povinnost, která se vztahuje jak na příjmy z ČR i ze zahraničí. Poplatníci, kteří nemají na území ČR své sílo, mají daňovou povinnost, který se vztahuje pouze na příjmy ze zdrojů v ČR.
Výjimku tvoří veřejná obchodní společnost, která není poplatníkem daně z příjmu PO a celý základ daně z příjmů zjištěný za společnost jako celek se rozděluje na jednotlivé společníky, u nichž jejich podíl tvoří základ (dílčí základ) daně z příjmů FO – sazba 15 %, je-li společník FO; nebo daně z příjmů PO, je-li společníkem PO. U komanditní společnosti je komanditista zdaňován jako PO, komplementář jako FO – obdobně jako společník v. o. s.
Zdaňovací období
kalendářní rok
hospodářský rok
účetní období, pokud je toto účetní období delší než nepřetržitě po sobě jdoucích 12 měsíců
další pro společnost, která se mění
Předmět daně
Předmětem daně jsou příjmy (výnosy) z veškeré činnosti a z nakládání s veškerým majetkem, není-li stanoveno jinak. Obdobně jako u daně z příjmu FO nejsou ani u PO předmětem daně příjmy získané děděním nebo darováním nemovitosti, movité věci či majetková práva a některé příjmy získané nabytím akcií. Příjmy získané z takto nabytých nemovitostí , movitostí, majetkových práv a