Zápisky z přednášek

trhu – pro přepočet se používá jen kurz ČNB devizového trhu) – kurzové ztráty a kurzové zisky jsou daňově uznatelné
Účtování kurzových rozdílů při uzavírání účtových knih
pohledávky, závazky, ceniny, valuty se účtují výsledkově – účty 563 a 663
cenné papíry v cizí měně oceňované reálnou hodnotou a majetkové účasti oceňované ekvivalencí (kurzové rozdíly jsou součástí ocenění reálnou hodnotou nebo ekvivalenčním oceněním a není třeba se jimi zabývat)
majetkové CP a podíly neoceňované reálnou hodnotou a ekvivalencí (protože se nám to nevyplatí ) – účtujeme na MD nebo Dal oproti účtu 414
dluhové CP neoceňované reálnou hodnotou (např. dluhopisy držené do splatnosti 065 či 256) – tam se účtuje výsledkově na 563 či 663
opravné položky k majetku v cizí měně – platí zde zákon, že když máme majetek v cizí měně, tak i korekce v cizí měně a OP přepočítány na Kč => výsledkově 563 či 663
REZERVY
= účetní nástroj sloužící k zahrnování nákladů do období se kterým věcně a časově souvisí. Jejich tvorba a čerpání vyjadřuje zásadu opatrnosti v účetnictví.
většinou známe titul (proč ty rezervy tvoříme), ale výše a období se pouze odhaduje
rezervy se považují za cizí zdroj, protože rezerva vyjadřuje potenciální závazek vůči třetím osobám (např. budoucí povinnosti vůči odběratelů z hlediska záručních oprav) a také se předpokládá vynaložení výdajů v budoucích obdobích např. na opravy DHM odepisovaného = jakoby vnitřní dluh
ačkoliv se jedná o cizí zdroj, tak se rezervy nevykazují jako závazek, protože v okamžiku jejich vzniku neexistuje faktický dluh vůči třetí osobě v právním slova smyslu – jedná se pouze o účetní kategorie
rezervami se pro účely účetních předpisů rozumí:
účetní rezervy podle zákona o UCE, jejichž tvorba na vrub nákladů není daňově uznatelným nákladem (na rizika a ztráty, na daň z příjmů, na důchody a podobné závazky a na restrukturalizaci)
zákonné rezervy jsou buď podle zákona o rezervách či zákona o ochraně a využití nerostných bohatství (vypořádání důlních škod)
11. přednáška
AUDIT
= ověření účetní závěrky. Je to nezávislé přezkoumání a vyjádření názorů na účetní závěrku, které provádí auditor. (Ověřuje se řádná a mimořádná ÚZ)
Účel auditu
dát informace třetím stranám o důvěryhodnosti vykazovaných dat, a to zda podávají věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a ekonomické situace účetní jednotky (§20, zákona o UCE)
auditor musí odhadnout, jestli nehrozí nějaká potencionální rizika, kvůli kterým by firma skončila
Povinnost auditu
u a. s. – povinnost splnit alespoň 1 ze 3 kritérií
ostatní obchodní společnosti a družstva – 2 ze 3
a to za období, které je předmětem auditu a za období bezprostředně předcházející
Kritéria:
úhrn rozvahy brutto > 40 milionů
čistý obrat > 80 milionů
průměrný přepočtený stav pracovníků > 50
Úleva od auditu
když je ÚZ sestavená v průběhu konkurzu po dobu 36 měsíců, pokud věřitelský výbor nerozhodne jinak
Pokud je zrušen konkurz pro nedostatek majetku dlužníka
U ÚZ sestavené ke dni předcházejícímu dni, kterým nastanou účinky schválení reorganizačního plánu, pokud o jejím sestavení nerozhodně věřitelský výbor
Audit nemusí sestavovat obchodní společnosti nově vzniklé založením, splynutím či jinak (např. přeměnou)
Auditor
auditora si volí účetní jednotka sama ze seznamu auditorů zapsaných v komoře auditorů ČR
auditor provádí audit v souladu se zákonem o auditorech a směrnicemi vydanými komorou auditorů
auditor je povinen vydat písemnou zprávu včetně hodnocení účetní závěrky formou výroku
výrok má 4 stupně:
výrok bez výhrad (ÚZ neobsahuje významné nesprávnosti) - výrok bez výhrad nelze udělit, pokud existuje omezení rozsahu auditu anebo jestliže existuje neshoda mezi auditorem a vedením účetní jednotky v oblasti aplikace účetních zásad a postupů, která má významný dopad na vykazované informace
výrok s výhradou (existuje podezření, že ÚZ může obsahovat významné nesprávnosti ve vybraných oblastech
záporný výrok (ÚZ obsahuje významné nesprávnosti)
odmítnutí výroku (auditor byl ve své práci omezen – např. jen tím, že jsme provedli inventuru a auditora jsme nepřizvali nebo že mu nedáme některé účetní informace)
je-li jiný výrok než bez výhrad, musí auditor výstižně popsat všechny podstatné důvody, které vedly k udělení tohoto výroku včetně jejich možných dopadů na výsledek hospodaření a vlastní kapitál, pokud lze dopady vyčíslit
odpovědnost auditora: za formulaci a vydání výroku k účetní závěrce
odpovědnost ÚJ: za zpracování účetní závěrky
Auditorská dokumentace
spis auditora
Základní dokumentace, obsahující informace o auditu a závěry, ke kterým auditor dospěl.
Je vlastnictvím auditora a může i zpřístupnit účetní jednotce informace obsažené ve spisu.
Archivace spisu je minimálně 10 let od poslední aktualizace
Zpráva auditora
Příjemcem této zprávy jsou akcionáři nebo společníci.
Tato zpráva se projednávala se statutárním a dozorčím orgánem a její součástí je výrok.
Výrokem auditor vyjadřuje názor, zda ÚZ sestavená v souladu se zákonem o UCE anebo podle IFRS podává věrný a poctivý obraz
Existuje výrok bez výhrad se zdůrazněním skutečností a tam auditor zdůrazní okolnosti, které ovlivnily účetní závěrku a které jsou detailně popsány v příloze ÚZ
Omezení poskytování auditorských služeb
auditorskou službu nemůže poskytnout:
Společník
Člen statutárního orgánu
Člen družstva
Osoba blízká osobě, pro kterou platí viz. předchozí, popřípadě má postavení v ÚJ, které by mohlo ovlivnit nezávislost
Pokud je auditor zároveň správcem konkurzní podstaty nebo likvidátorem
Pokud vede sám nebo osoba mu blízká účetnictví účetní jednotce nebo zpracovává daňové přiznání
Má u dané účetní jednotky za posledních 5 let příjem za poskytování auditu vyšší než ˝ svého celkového příjmu za toto časové období
VÝROČNÍ ZPRÁVA
zákon o UCE ukládá povinnost sestavovat a zveřejňovat výroční zprávu alespoň v rozsahu stanoveném v zákoně o UCE, a to u ÚJ, jejich účetní závěrka podléhá auditu
není nutné výroční zprávu vyhotovovat v případech konkurzu a mimořádných ÚZ, při potvrzení vyrovnání či nuceném vyrovnání
Účel sestavení a zveřejnění výroční zprávy
uceleně, vyváženě a komplexně informovat o vývoji výkonnosti, činnosti a stávajícím hospodářském postavení
Výroční zpráva obsahuje:
účetní závěrku
zprávu o auditu výroční zprávy případně o auditu ÚZ
významné skutečnosti o rozvahovém dni, a to zejména po ukončení účetní závěrky
předpokládaný budoucí vývoj činností ÚJ (nemůžeme tam ale dát informace o novém produktu či jiná obchodní tajemství)
rizika a jejich řízení
zda má ÚJ v zahraničí organizační složku
zprávy dle obchodního zákoníku, tj. (§192) zpráva o podnikatelské činnosti a stavu jejího majetku, a to předkládá minimálně 1x ročně valné hromadě; (§66) zpráva o vztazích mezi propojenými osobami
výroční zpráva musí být sestavena do valné hromady, ale valná hromada ji neschvaluje! (valná hromada schvaluje jen ÚZ)
pokud ÚZ je povinně auditovaná musí být auditovány i údaje z ÚZ ve výroční zprávě
SCHVÁLENÍ, ZVĚŘEJNĚNÍ A ÚSCHOVA ÚČETNÍ ZÁVĚRKY
Schválení
před vlastním schválení by měla být přezkoumána dozorčí radou (je-li ze zákona zřízena)
a dozorčí rada by měla předložit zprávu o jejím přezkoumání orgánu, který ÚZ schvaluje (a.s. a s.r.o. – valná hromada; v družstvu – členská schůze)
valná hromada, která schvaluje účetní závěrku, se musí konat nejpozději do 6 měsíců od posledního dne účetního období, za něž se účetní závěrka schvaluje
Zveřejnění
zákon o UCE, §21
účetní jednotky, které jsou zapsáni v obchodním rejstříku, zveřejňují ÚZ a VZ jejich zveřejněním do sbírky listin obchodního rejstříku (účetní závěrka může být součástí výroční zprávy)
povinnost zveřejnění je splněna předáním příslušných dokumentů do obchodního rejstříku v elektronické podobě
ÚJ na které se vztahuje zákon o CP zveřejňují ÚZ prostřednictvím ČNB
Neauditované ÚJ musí zveřejnit ÚZ nejpozději do posledního dne následujícího účetního období
Auditované ÚJ po ověření auditorem a po schválení příslušným orgánem, a to ve lhůtě do 30 dnů od splnění obou podmínek, nejpozději však do konce následujícího roku bez ohledu, zda byla ÚZ auditovaná či schválena (musí být uvedeno, proč nebyl proveden audit anebo schválení ÚZ)
Účetní jednotky, na které se vztahuje zákon o CP musí zveřejnit závěrku do 4 měsíců od konce účetního období
Pokud ÚJ nesestaví výroční zprávu, či ji nezveřejní, tak je sankce až 6% brutto rozvahy a zároveň může dostat výzvu od rejstříkového soudu ke splnění povinností, a pokud tak nesplní, tak pokuta 50 000,-
Obsah zveřejněné zprávy:
Auditované jednotky zveřejňují ÚZ, VZ, zprávu auditora, návrh na rozdělení zisku či úhradu ztráty a skutečná podoba
Zpráva o vztazích mezi propojenými osobami
Úschova písemností (§31, zákona o UCE)
ÚZ a VZ se uschovávají 10 let počínajících koncem účetního období, kterého se týkají
12. přednáška
KONSOLIDOVANÁ ÚČETNÍ ZÁVĚRKA
= účetní závěrka upravená metodami konsolidace
tvořena rozvahou, výkazem zisků a ztrát a přílohou
Liší se účetní závěrkou skupinou podniků, která slučuje stav majetku, závazků a dosažené výsledky hospodaření mateřského podniku (= konsolidující účetní jednotka) s jeho podílovou účastí v ostatních podnicích (buď řídící nebo ovládající osobou nebo v nich vykonává podstatný nebo společný vliv (= konsolidované účetní jednotky))
Cíl KÚZ: podat akcionářům (podílníkům) mateřského podniku a odborné veřejnosti komplexní informaci o celkovém majetku, závazcích, vlastním kapitálu, nákladech a výnosech za ekonomicko-hospodářské uskupení podniků, které jsou kapitálově propojeny
KÚZ poskytuje informace o finanční a majetkové situaci skupiny, jako by šlo o jediný podnik bez zřetele na právní vymezení jednotlivých právnických osob
KÚZ neslouží ani pro účely daňové, ani pro účely rozdělování výsledku hospodaření
Právní úprava KÚZ:
7. direktiva rady evropských společenství (obsahuje základní principy konsolidací, ale neřeší postupy)
Zákon o účetnictví (§22 a 23a) – charakterizován pojem a povinnost sestavování
Vyhláška 500/2002 (§62-67 postup zahrnování do konsolidace, metody konsolidace, uspořádání položek a převody
Základní pravidla
Konsolidující jednotky, které jsou emitentem CP registrovaných na regulovaném trhu CP EU použijí mezinárodní standardy
Jednotky, které nejsou emitentem CP sestavují KÚZ a výroční zprávu podle českých účetních předpisů, ale mohou použít i mezinárodní účetní standardy
Povinnost sestavovat KÚZ
obchodní společnosti, které jsou buď řídící nebo ovládající osobou dle obchodního zákoníku mají povinnost:
vymezení konsolidačního celku – etapy:
potenciální konsolidační celek (zjišťujeme jestli jím jsme, vymezíme konsolidační a konsolidující jednotky
test na možnost osvobození z povinnosti konsolidace
mateřské podniky: jsou osvobozeny ty, kteří jsou zároveň podniky dceřinými zahrnutými do konsolidačního celku jiného mateřského podniku a ten sestavuje a zveřejňuje údaje za konsolidační celek v souladu s českými předpisy nebo mezinárodními
nejvýše postavená konsolidující jednotka drží veškeré akcie (podíly)
nejvýše postavená konsolidující jednotka drží alespoň 90% konsolidovaných ÚJ a ostatní podílníci (akcionáři) schválili, že dílčí KÚZ není nutné sestavovat
v dalších případech, pokud osoby u a.s. drží nejméně 10% a u ostatních společností 20% nepožádaly nejpozději do 6 měsíců před koncem účetního období o sestavení KÚZ
výjimka neplatí, pokud se KÚZ sestavuje pro potřeby zaměstnanců nebo na žádost správních či soudních orgánů
dceřiné podniky: jsou osvobozeny, pokud rozhodne mateřský podnik, a to:
podíl na úhrnu rozvahy obratu a vlastního kapitálu konsolidačního celku je nevýznamný
mateřský podnik je dlouhodobě a striktně omezen při výkonu svých práv a na řízení společnosti např. z důvodu politických poměrů v dceřiné zemi
podniky, u nichž by zahrnutí do konsolidačního celku bylo spojeno s prokazatelně neúměrnými náklady
jsou-li akcie nebo podíly, drženy výhradně za účelem jejich pozdějšího prodeje v bezprostředně následujícím účetním období
limity (mateřský podnik je osvobozen, pokud ke konci rozvahového dne účetního období, za které se KÚZ sestavuje všechny podniky potenciálního konsolidačního celku na základě svých řádných účetních závěrek nedosáhli, alespoň 2 ze 3 kritérií) – kritéria:
úhrn aktiv celkem (brutto) > 350 mil. Kč
roční čistý obrat > 700 mil. Kč
průměrný přepočtený stav zaměstnanců > 250 lidí
konsolidační pravidla
sestavuje a vyhlašuje mateřský podnik, v nichž se stanoví s ohledem na použitou metodu
způsoby oceňování majetku a závazků
požadavky na údaje určené pro konsolidaci (např. vést si analytické účty)
postup a požadavky na analýzu vztahů mezi podniky a požadavky na sladění účetních metod podniků konsolidačního celku (jednotná účtová osnova, výpočet odložených daní, termíny předkládání účetních závěrek, sladění účetních období)
Metody konsolidace
A) metoda plné konsolidace
provádí se u dominantního postavení mateřského podniku nad dceřiným podnikem
do konsolidovaných výkazů se zahrnují všechny položky aktiv, pasiv, nákladů a výnosů všech členů konsolidačního celku
z nich se vylučují:
podílové CP, které vlastní mateřská společnost a odpovídající část kapitálu dceřin. společností
vzájemné závazky a pohledávky mezi společnostmi skupiny
hospodářský výsledek ze vzájemných operací mezi členy konsolidačního celku
B) metoda poměrné konsolidace
provádí se, jedná-li se o společný podnik
je založena na předpokladu, že žádný ze společníků nebo akcionářů nemá rozhodující vliv na společném podniku, ale tito vlastníci musí rozhodovat po vzájemné dohodě (mají rovnocenný vliv i práva)
k položkám výkazů mateřské společnosti se připočítává poměrná část položek výkazů ostatních sdružených společností, a to ve výši odpovídající podílu mateřské společnosti na vlastním kapitálu těchto společností
z agregovaných údajů se vylučují:
podílové CP a odpovídající část VK
vzájemné závazky a pohledávky mezi členy skupiny
hospodářský výsledek ze vzájemných operací
C) metoda ekvivalence
metoda nezačíná agregací položek výkazů společností, které jsou součástí celku jako v předchozích případech, ale jde vlastně o přecenění podílových CP mateřské společnosti v závislosti na změně výše VK k přidružené společnosti
vychází se z předpokladu, že mateřský podnik uplatňuje pouze podstatný vliv a má nárok na příslušný podíl hospodářského výsledku, podíl na VK podle procent své účasti
13. přednáška
ČASOVÉ ROZLIŠENÍ
přečíst ve skriptech
účtování o časovém rozlišení upravuje pokyn MF č. D 190 a zákon o daních z příjmů - § 23
nemusíme časově rozlišovat:
u nevýznamných a pravidelně se opakujících daňových výdajů, a to v případě, že se týkají jen 2 období (pokud tím ÚJ prokazatelně nesleduje záměrné náklady)
nevýznamné částky: předplatné novin a časopisů, nákup kalendářů a diářů na příští období,
pravidelně opakující se částky: placené pojistné, které se nekryje s účetním obdobím; úhrada za činnost auditorů a daňových poradců vztahující se k předcházejícímu účetnímu období
nemůžeme uplatnit v případech dohadných položek (spotřeba energie, plynu, vody) nebo v případech časového rozlišení (nájem včetně leasingu, náklady na záběh výroby, na rozvoj)
ZÁKONNÉ REZERVY
Opravy DHM
Pěstební činnost
Odbahnění rybníka
Sanace pozemků dotčených těžbou
Vypořádání důlních škod
Technické rekultivace a sanace skládek
Zákonné rezervy podle zákona o odpadech
Od 1.1.2009 je nutné při tvorbě zákonné rezervy na opravy DHM ukládat finanční prostředky na zvláštní účet v bance ve výši tvorby dané rezervy
SROVNÁNÍ ÚČETNÍCH VÝKAZŮ PODLE ČESKÝCH PŘEDPISŮ A PODLE IFRS
Rozvaha – rozdíly:
Podle IFRS jsou součástí rozvahových položek majetky pořízené formou finančního leasingu
Položky časového rozlišení
Podle IFRS jsou vnímány jako běžné pohledávky či závazky
Výsledovka
Položky aktivace a změna stavu vnitropodnikových zásob nejsou podle IFRS považovány za výnos nýbrž za úpravu provozních nákladů
Mimořádné výnosy a mimořádné náklady jsou vykazovány v položkách ostatních výnosů, resp. nákladů
Podle IFRS je třeba vykázat zvlášť výsledek hospodaření z ukončovaných činností
Podle IFRS je největším problémem nekonzistentnost oceňovacích bází, když se vychází jednak z historických cen a zároveň reálných hodnot (u IFRS se může i nadhodnocovat)
Podle IFRS náhradní díly nepatří do zásob, ale do DHM
IFRS neuznávají rezervu na opravu DHM či HM,
rezerva na daň z příjmů se vykazuje v položce daňových závazků
pohledávky a závazky se v IFRS se oceňují na bázi současné hodnoty
DAŇOVÉ VZTAHY VŮČI STÁTU (státnicová otázka)
daň z přidané hodnoty- závazek i pohledávka
daň z příjmů – závazek i pohledávka (když platíme zálohy)
ODLOŽENÁ DAŇ
Příklad:
dojnice (DHM)
pořizovací cena: 60 000,-
doba účetního odepisování: 5 let
Rok
Účetní odpisy
Daňové odpisy
Účetní zůstatková hodnota
Daňová zůstatková hodnoty
1.
12 000
20 000
48 000
40 000
2.
12 000
26 667
36 000
13 333
3.
12 000
13 333
24 000
0
4.
12 000
-
12 000
0
5.
12 000
-
0
0
∑
60000
60 000
x
x

Pokračování tabulky:
Rok
Rozdíly
Odložená daň 31.12
Odložená daň k proúčtování
Druh odložené daně
1.
8 000
1 600
1 600
závazek
2.
22 667
4 533
2 933
závazek
3.
24 000
4 800
267
závazek
4.
12 000
2 400
- 2 400
pohledávka
5.
0
0
- 2 400
pohledávka
∑
x
x
0
x