Zápisky z přednášek

pohledávkám:
které byly výnosem podléhajícím dani z příjmů (ne z titulu za pohledávky za cenné papíry a jiných investičních nástrojů, půjček, ručení, záloh, plnění ve prospěch vlastního kapitálu a úhrady ztráty společnosti)
byly součástí daňového základu (ne smluvní pokuty, úroky z prodlení a penále)
zrušení OP:
uhrazení pohledávky
při odpisu pohledávky, na kterou byla tvořena OP, a to v plné výši
ke dni ukončení či přerušení podnikatelské činnosti nebo nájmu
ke dni promlčení či zániku pohledávky
základní souvztažnosti:
tvorba:558 – zákonné / 391/1 – DOP
rozpuštění:391/1 / 558
Opravné položky k pohledávkám za dlužníky v insolvenčním a vyrovnacím řízení
tvorba:
až do výše rozvahové hodnoty nepromlčených pohledávek přihlášených u soudu ve lhůtě stanovené usnesení soudu
ve zdaňovacím období, v němž byly pohledávky přihlášeny
zrušení:
v návaznosti na výsledky insolvenčního řízení anebo v případě popření insolvenčním správcem či rozhodnutí soudu (daňová uznatelnost odpisu podle ZDP je na základě výsledku insol. řízení)
Opravné položky k nepromlčeným pohledávkám
tvorba:
za pohledávky, které byly splatné po 31.12.1994 (mimo pohledávek za upsaný kapitál, mezi spojenými osobami (= minimálně 25% podílu na ZK nebo hlasovacích právech), pohledávky mezi osobami blízkými
okolnosti výše tvorby DOP:
rozvahová hodnota pohledávek
doba, která uplynula od konce sjednané lhůty splat. do konce zdaňovacího období
zahájení soudního řízení, jehož se věřitel řádně účastní
=> 3 režimy:
tvorba OP k pohledávkám v rozvahové hodnotě do 30 000 (včetně)
nebyla pohledávka na vrub hospodářského výsledku
není to pohl. za VK a mezi spojenými osobami
celková hodnota pohledávek vůči témuž dlužníkovi nepřesáhne 30 000 za zdaňovací období
od konce sjednané lhůty splatnosti uplynulo nejméně 12 měsíců
o těchto pohledávkách je o nich vedená samostatná evidence
do 200 000 včetně
základní tvorba OP
lze tvořit OP do 20% neuhrazené RHP (rozvahové hodnoty pohledávky) bez ohledu na to, zda proběhlo nebo probíhá soudní řízení, pokud od splatnosti do konce zdaňovacího období uběhlo více než 6 měs.
dodatečná tvorba OP
pokud je však zahájeno rozhodčí nebo soudní řízení, lze vytvořit vyšší DOP
při více než 12 m.30%
> 18 měsíců50%
> 24 měsíců66%
> 30 měsíců80%
> 36 měsíců100%
nad 200 000
možno vytvářet pouze za předpokladu, že věřitel pohledávku aktivně vymáhá u soudu či probíhá rozhodčí nebo soudní řízení
> 6 měs. → 20 %
> 12 měs. → 33 %
> 18 měs. → 50 %
> 24 měs. → 66 %
> 30 měs. → 80 %
> 36 měs. → 100 %
zrušení OP:
dluh splacen dlužníkem
promlčení
odpis pohledávky do daňově uznatelných nákladů
po zrušení OP a případném odpisu pohledávky je nutné tuto pohledávku převést ) do podrozvahové evidence
Pohledávka 1000 mil,- Kč (29. 4. 2008) - 311
→ tvorba účetní opravné položky (viz dříve)
1. rok do 31. 12. 20081000559 / 391/2
200391/2 / 559
2. rokdo 31. 12. 2009 300391/2 / 559
3. rokdo 31. 12. 2010 300391/2 / 559
4. rokdo 31. 12. 2011 200391/2 / 559
→ tvorba daňové opravné položky
1. rokdo 31. 12. 200820 %200558 / 391/1
2. rokdo 31. 12. 200950 %300558 / 391/1(20 měsíců → ∑500)
3. rokdo 31. 12. 201080 %300558 / 391/1(32 měsíců → ∑800)
4. rokdo 31. 12. 2011 100 % 200558 / 391/1(41 měsíců → ∑1000)
odpis ( 1000546 – Odpis (prodej) pohledávek / 311
rozpuštění OP ( 1000391/1 / 558
!!! součet DOP a ÚOP = cena pohledávky x mění se poměr!!!
Při vytváření DOP se zároveň ve stejných částkách rozpouštějí ÚOP!!
ručení za celní dluh (pohledávka jiné firmy)
podmínky:
→ ÚJ ručí za celní dluh podle celního zákona (zajištění celního dluhu)
→ OP lze vytvářet jen do výše hodnoty pohledávky odpovídající provedené úhradě celního dluhu
→ OP nemůže ručitel vytvářet, pokud dluh za dlužníka nesplní v době splatnosti určené celními orgány
6. přednáška
POHLEDÁVKY
Odpisy pohledávek
jednorázový odpis do daňově uznatelných nákladů upravuje Zákon o dani z příjmů
předpoklady:
podvojné účetnictví
lze odepsat jmenovitou hodnotu pohledávky nebo pořizovací ceny pohledávky nabyté postoupením nebo vkladem nebo při přeměně společnosti
jednorázový daňový odpis (546/311) je možný za dlužníkem:
u něhož soud zrušil konkurz pro nedostatek majetku dlužníka
dlužník musí být v úpadku nebo mu musí úpadek hrozit na základě insolv. řízení
na základě výsledku insolvenčního řízení se odepisuje zbytek neuhrazené pohledávky do daňově uznatelných nákladů
dlužník zemřel a pohledávku nelze vymáhat po dědicích
dlužník byl PO a zanikl bez právního nástupce
na jehož majetek je uvalena veřejná dražba
na základě výsledku dražby se odepisuje zbytek neuhrazené pohledávky do daňově uznatelných nákladů
na jehož majetek je uvalena exekuce
na základě výsledku exekuce se odepisuje zbytek neuhrazené pohledávky do daňově uznatelných nákladů
odpis pohledávek ve výše uvedených případech lze provést i bez tvorby opravné položky
Pohledávky vzniklé po 31. 12. 2003 lze odepsat do daň. uzn. nákladů za podmínek, že:
o těchto pohl. bylo účtováno při jejich vzniku do výnosů, které byly zahrnuty do základu daně z příjmů
k nim lze tvořit OP podle zákona o rezervách
Odpis se uznává (kromě jednorázového výše uvedeného odpisu – 6 podmínek) ve výši kryté použitím zákonných opravných položek dle zákona o rezervách. Použije se, pokud se během účetního období pohledávka, na níž byla částečně tvořena zákonná opravná položka, promlčí.
OCEŇOVÁNÍ A VYKAZOVÁNÍ CENNÝCH PAPÍRŮ
CP – nositel právního nároku majitele tohoto CP vůči jeho emitentovi, který se zavazuje ke konkrétním povinnostem
Klasifikace CP
podle podoby
listinné
zaknihované – středisko CP (ISIN)
podle formy
na jméno (konkrétní majitel, převod pouze rubopisem a pak předáním)
na doručitele (předání je pouze fyzické – viz burza)
(na řad)
podle formy výnosu z CP
CP se stálým výnosem (dluhopisy)
CP s proměnlivým výnosem (akcie)
CP bez výnosu (šeky)
podle oběhuschopnosti CP
cirkulační (rychle a bez větších formalit mohou měnit osobu majitele)
ukládací (např CP na jméno)
podle obchodovatelnosti
obchodovatelné (primární či sekundární trh)
neobchodovatelné (omezena nebo vyloučena obchodovatelnost)
podle emise CP
jednotlivě vydávané (směnky)
hromadně vydávané (akcie, podílové listy, dluhopisy)
podle emitenta CP
soukromý subjekt (fa)
veřejný subjekt (státní či komunální dluhopisy)
Klasifikace CP dle české právní úpravy pro účetnictví
vychází ze záměru, který má ÚJ v okamžiku pořízení CP
záměr se odvíjí od časového horizontu po který se předpokládá, že bude CP nebo podíl držen v aktivech
Dlouhodobý finanční majetek
předpokládaná doba držby, realizace, splatnosti přesahuje 12 měsíců
majetkové účasti
CP a podíly, prostřednictvím nichž držitel uplatňuje rozhodující vliv 40 % v ovládaných a řízených osobách (dceřin. společnostech) – 061
CP a podíly, prostřednictvím nichž držitel uplatňuje podstatný vliv 20 % v přidružených podnicích – 062
Pozn.: ovládající osobou je většinový společník nebo akcionář disponující většinou hlasovacích práv či může prosadit odvolání většiny osob, které jsou statutárními orgány – postačuje 40 % akcií,pokud neprokázáno, že jiná osoba má stejný nebo vyšší podíl na hlasovacích právech
podstatný vliv je při dispozici s nejméně 20 % hlasovacích práv
dluhové CP držené do splatnosti – 065
založeny na úvěrovém vztahu mezi dlužníkem a věřitelem s povinností dlužníka splatit do určité doby částku a úrok
ostatní realizovatelné CP a podíly – 063
akcie a obchodní podíly do 20 % na ZK i na hlasovacích právech a směnky
7. přednáška
KRÁTKODOBÝ FINANČNÍ MAJETEK
splatnost menší než 12 měsíců
majetkové CP k obchodování – 251
do této skupiny KFM není možné zahrnovat podíly s.r.o. a v komanditních společnostech, protože tyto podíly nemohou být za běžných okolností obchodovány
dluhové CP k obchodování – 253 (důležitý záměr vydělat na rozdílu mezi nákupní a prodejní cenou a ne na úroku při držení do lhůty splatnosti)
důležitější než dodržení časového horizontu pro zatřídění CP je úmysl CP nakoupit a se ziskem prodat, proto není nutné a ani vhodné, pokud CP, který byl původně nakoupen za účelem obchodování a firma si jej později nechá déle než 12 měsíců, přesunovat do DFM (převádím teprve, když změním úmysl)
přesun se neprovádí, pokud se nezměnil původní spekulační záměr
majetkové i dluhové ostatní CP – 257 (podíly s.r.o.)
dluhové CP držené do splatnosti se splatností do 12 měsíců - 256
vlastní akcie a vlastní podíly (s.r.o.) - 252
vlastní dluhopisy - 255
(ad. e, f) emitentem je samotná společnost a může tyto CP nabývat podle obchodního zákoníku
v okamžiku pořízení se účtují v pořizovací ceně a při jejich vypořádání (úbytcích) z důvodu snížení ZK se rozdíly mezi pořizovací cenou a hodnotou snižovaného kapitálu nebo prodejní cenou promítají do vlastního kapitálu
přesuny ze skupiny majetkových účastí jsou přípustné v případech, kdy účetní jednotka ztratí rozhodující vliv nebo ztratí podstatný vliv
při přesunu zruší účetní jednotka ocenění zaúčtované na účtu 414
do majetkových účastí jsou povoleny převody po dosažení rozhodujícího nebo podstatného vlivu
při přesunu do majetkových účastí se za pořizovací cenu považuje poslední reálné ocenění
OCENĚNÍ CP A OBCHODNÍCH PODÍLŮ
ocenění dvojím způsobem:
k okamžiku pořízení, k nabytí CP
dle zákona o UCE se CP a podíly oceňují k datu pořízení pořizovacími cenami (včetně emisního ážia) – je to cena, za kterou byl majetek pořízen a náklady s pořízením související (poplatky a provize burze, poplatky a provize právníkům a poradcům, opce spojené se získáním CP
do souvisejících nákladů nepatří úroky spojené s úvěrem na nákup CP a náklady spojené s držením CP (v listinné podobě)
pořizovací cena směnek, které slouží jako platební prostředek (312 – směnky k inkasu), je hodnota pohledávky, kterou směnka nahrazuje
při nákupu směnky je pořizovací cenou cena pořízení
u dlužných CP se do pořizovací ceny zahrnuje také naběhlý úrokový výnos do doby pořízení
PC bude u dluhového CP s pevným výnosem v analytické evidenci členěna na část odpovídající PC dluhopisu bez naběhlého úroku do doby pořízení a na část odpovídající naběhlému alikvótnímu úrokovému výnosu od doby pořízení
B) OCENĚNÍ CP A PODÍLŮ K ROZVAHOVÉMU DNI
účetní předpisy nařizují následující ocenění:
ocenění reálnou hodnotou
výjimka:
CP držené do splatnosti,
CP týkající se účasti s rozhodujícím či podstatným vlivem,
dluhopisy pořízené v primárních emisích neurčených úč. jednotkou k obchodování,
vlastní akcie
rozdíly mezi PC a RH budou u CP na účtu 251 účtovány výsledkově, a to
při vyšší reálné hodnotě251 / 664
při nižší RH564 / 251
u obchodovatelných CP neděláme OP
jmenovitá hodnota u kuponových dluhových CP
přírůstky hodnoty kuponových dluhopisů nad jejich jmenovitou hodnotu253 / 666
úbytky pod jejich jmenovitou hodnotu566 / 253
nabíhající úrokový výnos u dlužných CP k obchodování s úrokovou sazbou se účtuje ve věcné a časové souvislosti253 / 662
změna reálné hodnoty ostatních (realizovatelných) CP se účtuje na účet 114
trvalé znehodnocení realizovatelných CP se zaúčtuje na MD finančních N po zohlednění finančních ztrát z přechodných rozdílů
pokud následně po zaúčtování trvalého znehodnocení dojde k prokazatelnému zvýšení RH realizovatelných dluhových CP je zvýšení reálné hodnoty zaúčtováno nejvýše ve výši snížení na účtu finančních nákladů
8. přednáška
reálná hodnota pro účely UCE:
tržní hodnota = hodnota vyhlášená na tuzemské nebo zahraniční burze či jiném veřejném organizovaném finančním trhu (je-li CP veden na tuzemské burze, rozumí se tržní hodnotou zavírací cena vyhlášená burzou v pracovní den, ke kterému se ocenění provádí) – jsou-li CP na více zahr. burzách, bere se nejvyšší cena ze zavíracích cen burz na schválených trzích
ocenění kvalifikovaným odhadcem, pokud tržní hodnota není k dispozici nebo nedostatečně odráží reálnou hodnotu
ocenění podle zvl. právních předpisů
pokud nelze postupovat podle předchozích ustanovení, např. vzhledem k vysokým nákladům na odhad, bere se jako reálná hodnota pořizovací cena
ocenění ekvivalencí u majetkových účastí
= ocenění protihodnotou odpovídající podílu společníka na vlastním kapitálu v dceřiné nebo přidružené společnosti. Podíl na VK se odvíjí podle podílu na základním kapitálu
Pokud se společnost rozhodne pro přecenění ekvivalencí musí takto přecenit všechny účasti. Nelze kombinovat cenění poř. cenou a ekvivalencemi
Rozdíl mezi PC a ekvivalenčním oceněním se účtuje rozvahově na účtu 414 – oceňovací rozdíly (a to jak do plusu i do mínusu)
Pokud VK ve společnosti, v niž má podíl je nula nebo záporný nebo podíl na ztrátách je roven nebo převyšuje ocenění účasti, účetní jednotka sníží ocenění majetkové účasti na nulu
ocenění v původních pořizovacích cenách
u majetkových účastí při použití původních PC se při snížení hodnoty použije tvorba opravné položky
u dlužných CP, kde nelze reálnou hodnotu stanovit a je k rozvahovému dni oceněn původní PC, účtujeme o úrokovém výnosu ve věcné a časové souvislosti
OCEŇOVÁNÍ DLUHOVÝCH CP DRŽENÝCH DO SPLATNOSTI
dluhopisy držené do splatnosti se vykazují v tzv. naběhlé hodnotě, což je pořizovací cena + poměrná část úroku
výnos z dluhového CP může být zejména stanoven (dle §16 zákona o dluhopisech):
pevnou úrokovou sazbou
rozdílem mezi jmenovitou hodnotou a jeho nižším emisním kurzem
slosovatelnou prémií nebo prémií v závislosti na lhůtě splatnosti dluhopisu
pohyblivou úrokovou sazbou odvozenou buď z úrokových sazeb nebo z výnosů nebo pohybu devizových kurzů nebo cen komodit
dle účetního standardu č. 8 je u dluhových CP s úrokovou sazbou úrokový výnos stanoven touto sazbou a u diskontovaných CP je úrokovým výnosem rozdíl mezi JH a PC
Příklady účtování:
účetní jednotka účtuje o úroku ve věcné a časové souvislosti:
u DFM06. AE / 665
u DKM256 / 666
u kupónových dluhopisů je navíc nutnost umořit rozdíl mezi PC pláště a nominální hodnotou dluhopisu tak, aby ke dni splatnosti se PC rovnala nominální hodnotě
je-li PC pláště > nominální hodnota dluhopisu, nakoupili jsme ho s diskontem => 556
PC pláště < NHD = prémie => 666
Je-li naběhlá hodnota dluhového CP významně vyšší než jeho reálná hodnota (např. potíže s likviditou emitenta dluhopisu), musí tato hodnota být korigována opravnou položkou579 / 096 či 291
Když dluhy jsou vyšší než hodnota majetku, tak musíme vyhlásit bankrot, jinak trestní čin
10. přednáška (9. přednáška odpadla)
(doporučuje PORADCE – příručka o kurzových rozdílech)
KURZOVÉ ROZDÍLY
Zákon o UCE §4 Povinnost vést účetnictví v Kč a současně vést vybrané zahraniční položky v cizí měně
Povinnost vést UCE také v cizí měně:
Valuty
Devize
Pohledávky
Závazky
Cenné papíry a podíly
Deriváty
Ceniny vedené v cizí měně
u rezerv a opravných položek, pokud majetek a závazky, kterých se týkají, je vyjádřen v cizí měně
Nevedeme v zahraniční měně (provedeme jen přepočet při pořízení):
pořízení dlouhodobého majetku ze zahraničí
pořízení zásob ze zahraničí
vlastněné nemovitosti v zahraničí
Druhy používaných kurzů:
platný směnný kurz vyhlašovaný ČNB ke dni uskutečnění účetního případu (tj. datum vystavení nebo přijetí faktury, resp. obdobného dokladu při vyúčtování záloh)
u měn volně směnitelných a cizích měn, které nejsou obsaženy v kurzech devizového trhu vyhlašovaného ČNB se použijí oficiální kurzy centrálních bank daných zemí k dolaru nebo euru
(v případě měny, kde kurz není vyhlašován každý den, se použije poslední známý kurz)
ČNB vyhlašuje kurz denně po 14h – je nutné ve vnitropodnikové směrnici určit, zda se bude účtovat platným denním kurzem (a tedy čekat na zaúčtování do 14h) anebo kurzem z předchozího dne
http://www.cnb.cz/cs/financni_trhy/devizovy_trh/kurzy_devizoveho_trhu/denni_kurz.jsp
Pevný kurz stanovený pro předem vymezené časové období, ale maximálně jedno účetní období (nejlépe využívat v období stability kurzu)
Zvláštní případy použití denních kurzů platných ke dni uskutečnění účetních případů:
Nákup nebo prodej cizí měny, kdy je možno použít kurzu banky, za který byly nakoupeny nebo prodány
Využití jednoho kurzu pro vyúčtování komplexního účetního případu v cizí měně (účetní případ nesmí přeběhnout přes konec roku) – např. služební cesty
Vklady do základního kapitálu v cizí měně (v případě úhrady vkladu je vhodné použít kurzu, který použil rejstříkový soud)
Přepočet přijatého zdanitelného plnění v tuzemsku v cizí měně (pokud je česká účetní jednotka, která je plátcem DPH, vystaví daňový doklad v cizí měně, tak potom je dodavatel-plátce povinen provést přepočet na Kč – doporučuje se převzít kurz dodavatele)
Kurzový rozdíl = peněžní vyjádření změny ocenění majetku a závazků a jiných aktiv a pasiv vyplývající ze změny směnného kurzu české koruny k jednotlivých zahraničním měnám
Vznik kurzového rozdílu:
při obchodní operaci v důsledku časového rozdílu mezi vznikem pohledávky či závazku a jeho úhradou dojde ke změně devizového kurzu mezi korunou a cizí měnou
při nákupu valut a deviz v obchodních bankách ve výši rozdílu, kterým se kurz banky liší od kurzu ČNB nebo od pevného kurzu (vhodné používat pro tyto případy kurz obchodní banky)
u majetku a závazků vyjádřených v cizí měně a přepočtených na českou měnu – zjišťuje se ke konci rozvahového dne (vyjadřuje přírůstek nebo úbytek ceny majetku a závazků způsobených pohybem kurzu devizového