- Stahuj zápisky z přednášek a ostatní studijní materiály
- Zapisuj si jen kvalitní vyučující (obsáhlá databáze referencí)
- Nastav si své předměty a buď stále v obraze
- Zapoj se svojí aktivitou do soutěže o ceny
- Založ si svůj profil, aby tě tví spolužáci mohli najít
- Najdi své přátele podle místa kde bydlíš nebo školy kterou studuješ
- Diskutuj ve skupinách o tématech, které tě zajímají
Studijní materiály
Hromadně přidat materiály
Zápisky z přednášek
EUE80E - Účetní závěrka DS
Hodnocení materiálu:
Vyučující: Ing. Ladislav Seidl
Zjednodušená ukázka:
Stáhnout celý tento materiálÚČETNÍ ZÁVĚRKA – přednášky 2009
Seidl
zk písemná – 40 otázek, + souhlasím, - nesouhlasím, min. 26 správně
k ústní půjdou pouze ti, kteří se na potřetí nepropíšou
prioritou budou státnice
(1) Legislativní úprava účetního řádu s legislativou ČR
Pyramida norem (regulace)
obchodní zákoník č. (§39 - audit účetní závěrky u obch. společností, §40 – zveřejňování UZ a výroční zprávy)
Zákon o účetnictví č. 563/1991
obsahuje metodické a některé obsahové náležitosti, aby UCE plnilo své cíle a úkoly (rozsah a způsob vedení účetnictví, průkaznost UCE a podmínky pro vedení účetního záznamu v písemné nebo technické podobě)
Prováděcí vyhlášky (č. 500/2002) a České účetní standardy
Každý subjekt má své prováděcí vyhlášky, která odkazuje na ČÚS
Prováděcí vyhláška rozvádí zákon o účetnictví
ČÚS = popis účetních metod nebo postupů účtování za účelem docílení souladu při používání účetních metod (je to nejkonkrétnějších z těch předchozích)
Ostatní normy - clo, zdravotní a sociální pojištění, občanský zákoník, obchodní zákoník
Regulace účetnictví
kým:
prostřednictvím státu (vyhláška, zákon)
prostřednictvím profesních sdružení
jak:
po linii běžného účetnictví (způsob zobrazení reality v UCE) – hlavně v Evropě)
po linii účetních výkazů (z hlediska uživatelů – vlastníci, dodavatelé, odběratelé, ostatní věřitelé, zaměstnanci, investoři, stát) – hlavně USA
Zásady řádného vedení účetnictví
Předpoklady:
nepřetržitost provozu (trvalost podnikání)
nezávislost účetních období
8 zásad:
Pravdivost (cílem, aby UCE podávalo pravdivý a věrný obraz skutečnosti)
Průkaznost (aby UCE obstálo před soudem)
Dokladovost (každý účetní zápis musí být doložen účetním dokladem)
Úplnost (UCE musí zachytit všechny jevy)
Bilanční kontinuita (to, co máme k 31.12., musíme mít k 1.1.)
Stálost metod (když se rozhodneme změnit způsob oceňování zásob, tak k 1.1. a také uvést v příloze jak a proč)
Opatrnost (nesmí se nadhodnocovat výnosy a aktiva a podhodnocovat náklady a závazky)
Jasnost a přehlednost (zákaz kompenzace = nemůžeme kompenzovat náklady a výnosy)
Účetní soustavy aplikované podnikatelskými subjekty ČR
posouzení podle toho, na jakém základě se měří zisk nebo ztráta
akruální báze (= rozdíl mezi výnosy a náklady bez ohledu, zda došlo k úhradě), tj. účetnictví podvojné = účetnictví
báze peněžních toků (operace ve výkazech se objeví až v okamžiku skutečného pohybu peněžních prostředků (příjem, výdej), tj. účetnictví jednoduché (daňová evidence) – upravuje ho zákon o daních z příjmů
Harmonizace a standardizace účetnictví
globalizace obchodů a internacionalizace kapitálových trhů
mezinárodní finanční toky
potíže externích uživatelů vyznat se v účetních výkazech sestavovaných v různých zemích
požadavek na harmonizaci obecných účetních pravidel, zásad, postupů a účetních výkazů používaných v různých částech světa, aby byli srozumitelné patřičně vzdělanému uživateli
harmonizace v rámci určitého společenství zemí
Asie, Jižní Afrika, EU,….
V rámci EU jsou účetní směrnice EU (hlavně 4., 7. a 8. direktiva)
Každá země společenství si je zabuduje do zákonné úpravy
Úsilí o celosvětovou harmonizaci
2 druhy standardů
IFRS (mezinárodní standardy finančního výkaznictví) – výhodou je přesnost a přehlednost ve vymezení základních východisek a zásad provedení UCE, základních pojmů a v řešení dílčích problémových oblastí UCE
US GAAP (Národní účetní standardy USA) – uznávány světovým kapitálovým trhem – je z nich převzatá norma „požadavek na nepřetržitého trvání podniku
IFRS v ČR – dle zákona o UCE jsou všechny účetní jednotky, které jsou obch. společnostmi a zároveň emitentem cenných papírů na regulovaném trhu v zemích EU povinny podle IFRS účtovat i sestavovat ÚZ a výroční zprávy (v ČR je spíš účetnictví daňové, proto nutný převod na daňový základ ČR)
Konsolidující jednotky (ti, co mají dceřiné společnosti zejména v různých státech) i když nejsou na burzách CP si mohou vybrat, zda UCE povedou podle IFRS nebo podle českých norem
ÚČETNÍ ZÁVĚRKA
dle zákona o UCE to je rozvaha, výkaz zisků a ztrát a příloha (tvoří nedílný celek) (§18), tj. užší pojetí
proces sestavení výkazů, tj. širší pojetí - je to finální zpracování dat obsažených v účetních knihách do uceleného přehledu (výkazu) za účelem jejich zveřejnění mimo podnik. Cílem je vytvoření souboru dat finanční povahy, na jehož základě mohou uživatelé hodnotit a analyzovat stávající stav finanční situace podniku a zároveň predikovat (předpovídat) jeho budoucí vývoj
2. přednáška
PŘEDPOKLADY PRO SPRÁVNÉ SESTAVENÍ ÚZ
dodržení zásad správného účetnictví
věrné a poctivé zobrazení skutečnosti
účetní jednotka, která nesestaví ÚZ může dostat pokutu do výše 6 % z úhrnu aktiv
ÚJ, která jí sestaví neúplnou (např. bez přílohy), tak pokuta do 3 % z úhrnu aktiv
lepší je vést rovnou analytické účty, aby se nám ÚZ lépe počítala
Rozvaha = bilančně uspořádaný přehled aktiv (majetku) na jedné straně a zdrojů financování (vlastní a cizí zdroje) na straně druhé k určitému časovému okamžiku. Podává informace o finanční pozici podniku (= zdraví)
Výkaz zisku a ztráty = stupňovitě uspořádaný přehled nákladů a výnosů s příslušnými mezisoučty na úrovni jednotlivých stupňů. Podává informaci o výkonnosti podniku (= výsledek hospodaření)
dle způsobu členění nákladů v provozní oblasti je buď:
druhová výsledovka (podle povahy nákladů – např. spotřeba materiálu, mzdy, odpisy,…)
účelová výsledovka (sleduje příčinu vzniku nákladů – výroba, odbyt, správa,…)
Příloha = komentuje a rozvádí významné informace v rozvaze a ve VZZ a doplňuje o další informace, které jsou podstatné pro posouzení ekonomické situace podniku
obecné údaje (identifikační – např. název a sídlo firmy, postavení ÚJ – např. dceřiná společnost, údaje o zaměstnancích)
používané účetní metody, obecné účetní zásady a způsoby oceňování (odchylky a jejich dopady na výsledek, majetek a závazky)
doplňující informace k rozvaze a VZZ (závazky vůči institucím S a ZP a dále vůči finančnímu úřadu, hodnota závazků celkem, významné události, které nastaly po rozvahovém dni)
nejdříve se hradí právě závazky vůči těmto institucím
významné události: odejde někdo z představenstva či důležitý manažer, odvolání dozorčí rady, vyhoří hala,…
informace, které nejsou v rozvaze a ve VZZ (operace s významnými riziky nebo užitky), struktura a změna kapitálu, pokud není výkaz o změnách VK
DRUHY ÚČETNÍCH ZÁVĚREK
podle počtu subjektů, které se ÚZ účastní
individuální (jsme samostatní)
konsolidovaná (za skupinu podniků, např. jsme a.s. s 2 dceřinými společnostmi)
podle okamžiku, ke kterému se ÚZ sestavuje
řádná (účetní rok se nemusí rovnat kalendářnímu)
mimořádná
ke dni zániku povinnosti vést účetnictví
ke dni předcházejícímu dni vstupu do likvidace
v souvislosti s insolventním zákonem (ke dni předcházejícímu dni vstupu do konkurzu)
mezitímní – sestavuje se v průběhu účetního období k jinému než rozvahovému dni (např. když firmu přebírá jiné vedení – neuzavírají se účetní knihy, ale provádí se pouze inventarizace)
POSTUP ÚČETNÍ ZÁVĚRKY
inventarizace
úprava ocenění majetku a závazků
tvorba rezerv
časové rozlišení
vyčíslení splatné popř. odložené daně z příjmů
uzavření účetních knih
sestavení účetních výkazů
audit
zveřejnění ÚZ
úschova ÚZ
až po 6. krok je to účetní uzávěrka
nevadí, když 3. a 4. krok prohodíme
Další operace:
proúčtování výsledků inventarizace
dohadné položky
odpisy
přepočet cizích měn a kurzových rozdílů
přecenění cenných papírů
konečná kontrola účetnictví (hlídat si minusové dodavatele či odběratele)
zpracování daňového přiznání
sestavení (vytištění) předvahy (lepší vytisknout každý měsíc, abychom měli jistotu, že to sedí)
přezkoumání účetní závěrky (většinou dozorčí radou)
převod účetnictví do dalšího období
SMYSL ÚČETNÍCH OPERACÍ
zabezpečení věcné správnosti a úplnosti údajů v UCE tak, aby závěrka sestavená na základě zákona o UCE podávala věrný a pravdivý obraz předmětu UCE a finanční situace ÚJ
nutný plán včetně odpovědných osob za jednotlivé operace
3. přednáška
INVENTARIZACE – viz. skripta (tam hezky zpracované)
Inventarizace = činnosti, jejichž účelem je zajistit
věcnou správnost UCE (soulad účetního stavu se skutečností),
zajistit správné ocenění majetku a závazků (zásada opatrnosti)
součást průkaznosti účetnictví (§ 6 ZÚ)
ÚJ mají povinnost prokázat inventarizaci po dobu 5 let od jejího provedení
inventura = zjištění skutečného stavu majetku a závazků (množství a účetní hodnotu)
při inventarizaci se dělá:
inventura
porovnání fyzických stavů zjištěných inventurou a jejich ocenění se účetním stavem a vyčíslení případných rozdílů
zjištění případné existence rizik a možných ztrát a zjištění nižších cen (hodnot) než účetních
přechodné snížení hodnoty – tvoří se opravné položky
x
trvalé snížení hodnoty – dělá se odpis
riziko – tvoří se rezervy
Druhy inventarizací:
podle způsobu:
fyzická (převážením, přepočítáním, přeměřením – majetek s hmotnou povahou) – zásoby, které nelze inventarizovat k rozvahovému dni lze provádět 4 měsíce před a měsíc po, ale musíme dopočítat pohyb
dokladová (pohledávky, závazky, časová rozlišení, bankovní účty) – doporučuje všem firmám, u kterých máme pohledávky, dopisy s žádostí o potvrzení
podle okamžiku provedení:
průběžná – v případech, kdy provedení periodické inventarizace by bylo příliš složité (např. v družstvu přede žněmi, kdy jsou sklady obilí prázdné) – provádí se v průběhu účetního období, a to zásoby (způsob A - podmínky roztřídění podle místa, druhu či odpovědné osoby, aby nedošlo k dvojímu započítání) a dlouhodobý majetek, který je po většinu roku mimo podnik (př.kamiony,půjčovny aut)
periodická – tj. ta klasická např. k 31.12.
podle vztahu k účetní závěrce:
řádná – sestavují se, když se potřebuje sestavit účetní závěrka
mimořádná (např. při změně odpovědného pracovníka, změně vedoucího, skončení pracovního poměru skladníka, mimořádné události jako povodně či požár) – radši požadovat inventarizaci, když přebíráme něčí funkci
Etapy inventarizace:
plánování a příprava (datum uvedeno v trvalé směrnici nebo vydat nařízení – co, kdo (HIK = hlavní inventarizační komise, DIK = dílčí inventarizační komise, předsedou komise by neměl být skladník), od kdy do kdy, kde a jak (fyzická a dokladová inventarizace) – při proškolení členů IK je nutné upozornit, aby byl uváděn neupotřebitelný popřípadě přebytečný majetek a zároveň návrh, jak s ním naložit, pak pohledávky k odpisu a důvod odp.
zjištění skutečného stavu majetku a závazků
porovnání skutečného stavu s účetním a vyčíslení rozdílů
prošetření inventarizačních rozdílů a jejich vypořádání
zaúčtování inventarizačních rozdílů
návrh na snížení ocenění majetku a jeho zaúčtování
Inventurní soupisy
musíme si je připravit předem
průkazný účetní záznam musí obsahovat:
druh majetku a závazků
podpisový záznam odpovědné osoby (jedna osoba odpovědná za majetek a druhá za inventarizaci)
způsob zjišťování stavů
ocenění majetku a závazků (vždy musí být vyjádřen v penězích)
okamžik zahájení a ukončení inventury
před zahájením je nutné odevzdat všechny doklady k zaúčtování a prohlášení osoby, že doklady odevzdal – možný finanční postih
Inventarizační rozdíly a jejich vypořádání
po skončení inventury se provede posouzení skutečného a účetního stavu a vyčíslí se inventarizační rozdíly
manko – je na pokladně
zaviněné (úmyslně nebo nedbalostí)
nezaviněné (inventarizační rozdíl do normy nebo nad normu)
schodek – je na ceninách
přebytky
PŘÍKLADY ZAÚČTOVÁNÍ
nakupované zásoby
1. přirozené úbytky (do normy – rozprach, vyschnutí)501 (504) / 112 (131)
2. úbytky nad normu a zaviněná manka (i úhyny zvířat) 549 /112 (131)
3. přebytky jako dokladová chyba 112 (131) / 501 (504)
4. přebytky, když se nezjistí příčina112 (131) / 648
zásoby vlastní výroby
1. přirozené úbytky do normy613 (614) / 123 (124)
2. úbytky nad normu a zaviněná manka549 / 123 (124)
3. přebytky123 (124) / 613 (614)
peněžní prostředky a ceniny
1. zúčtování schodku případně škody z titulu vloupání569 / 211 (213)
2. předpis schodku k úhradě – pokladník má plnou hmotnou odpovědnost335 /668
Pozn.: v praxi plus někteří odborníci používají 335 / 211
dlouhodobý majetek (odpisovaný)
1. vyřazení DMa) 549 / 08x (07x)
b) 01x (02x) / 08x (07x)
dlouhodobý majetek neodepisovaný
1. vyřazení v důsledku manka
549 / 03x
2. nově zjištěný majetek (či pokud nám někdo něco daruje)
03x / 413
4. přednáška
zmařená investice
nejdříve máme důvody se domnívat, že nám dají stavební povolení nebo nám dovolí pokračovat =>
tvorba opravné položky589 / 094 (093)
rozpuštění opravné položky 094 (093) / 589
podařilo se zajistit pokračování v investicích
nepodařilo se pokračovat
když nemůžeme pokračovat v investici
odpis investice
582 / 042 (041)
(vhodné účtovat i na účet 548)
Snížení hodnoty majetku v účetnictví
Způsoby:
opravná položka
vyjadřuje dočasné snížení majetku v UCE
jednorázový odpis
vyjadřuje trvalé snížení
Opravné položky:
dle vztahu k daňovému základu
účetní – nesnižuje daňový základ
daňové (lze pouze k pohledávkám)
zásady pro tvorbu a rozpuštění OP
nelze vytvořit na zvýšení hodnoty majetku (ne aktivní strana)
tvorba na MD a rozpuštění na Dal nákladů (ne výnosy)
nelze tvořit k závazkům (přímé zvýšení)
nelze tvořit k rezervám
OP snižují hodnotu majetku nepřímo
Tvorba a rozpuštění OP
1. tvorba
55x, 57x, 58x / OP k majetku
2. rozpuštění
OP k majetku / 55x, 57x, 58x
ROZVAHA
Brutto
Korekce
Netto
100
30
70
Jednorázové odpisy majetku:
řádné (postupné)
mimořádné (jednorázové)
nepřímo pomocí oprávek (DHM, DNM)
551, 549, 582 / Oprávky k DHM
(na straně Md nula)
přímo (pohledávky, zásoby)
549, 546, 568, 582 / 112, 132, 12x
(na straně Md je KZ)
Snížení hodnoty DNM a DHM
před posouzením ocenění je nutná kontrola, zda byly zaúčtovány odpisy
tvorba opravných položek:
výrazný pokles tržních cen majetku
dočasná provozuneschopnost majetku
při podezření na zmařenou investici
u poskytnutých záloh při pochybnostech o dodání předmětu a vrácení zálohy
rozpuštění OP:
pominou důvody pro tvorbu OP (dochází k stálému poklesu cen majetku, který máme oceněn cenou pořízení => vytvoříme OP, ale ceny opět začnou růst, majetek se opět stane provozuschopný)
dojde k vyřazení majetku, na který byla OP tvořena z důvodu prodeje, vkladu nebo daru
při definitivním snížení hodnoty se opravná položka nahradí jednorázovým odpisem
příklady zaúčtování ve skriptech (str. 30)
Snížení hodnoty DFM a KFM
tvoří se k dluhovým cenným papírům drženým do splatnosti, k majetkovým účastem oceněným metodou pořizovací ceny, k ostatním CP a podílům, pokud nejsou k rozvahovému dni oceněny reálnou hodnotou, k poskytnutým půjčkám
důvody tvorby opravných položek:
insolventnost dlužníka (dluhové CP včetně směnek do splatnosti a na půjčky)
významný pokles tržní hodnoty CP
rozpuštění OP:
nárůst hodnoty finančního majetku
ostatní stejné jako u DHM (prodej, vklad, dar)
příklady zaúčtování ve skriptech (str. 36) – kromě 06x a 256 i 312
Snížení hodnoty zásob
tvorba opravných položek:
k obtížně prodejným zásobám (náhradní díly na stroje, které se už nepoužívají)
k zásobám prodejných pouze se slevou (vyšlé z módy)
nepravděpodobný prodej do lhůty upotřebitelnosti (potraviny)
způsob tvorby OP: je-li čistá prodejní cena nižší než účetní hodnota (tj. prodejní cena snížená o náklady spojené s prodejem
rozpuštění OP:
nárůst čisté realizační ceny
stejně jako DHM (prodej, vklad, dar)
příklady zaúčtování ve skriptech (str. 39) – jednorázový odpis se účtuje ihned, nečeká se na účetní závěrku
5. přednáška
Snížení hodnoty pohledávek
při inventarizaci musíme posoudit rizikovost pohledávek
indikátory rizikovosti:
pohledávka je po lhůtě splatnosti (min. týden)
vážné problémy dlužníka (nejhorší když dlužník je v insolventním řízení)
nezájem dlužníka zaplatit
Riziková pohledávka
provede se snížení hodnoty na úroveň očekávané úhrady pomocí opravné položky
Nedobytná pohledávka
provede se odpis pohledávky
Odepsaná pohledávka
nelze ji v budoucnu daňově uplatnit
Opravné položky k pohledávkám
účetní (ÚOP)
upravují ocenění pohledávek v UCE při snížení jejich hodnoty
tvorba i zúčtování je daňově neúčinné
tvoříme na základě vnitropodnikové účetní směrnice a to podle zkušeností
tvorba OP:
k rizikovým pohledávkám, ke kterým nelze tvořit DOP (např. půjčky, zálohy, penále, pohledávky ve skupině)
jestliže je potřeba vytvořit OP nad rámec DOP
nelze tvořit opravné položky k pohledávkám za upsaný ZK a k pohledávkám oceněných reálnou hodnotou (nakoupené pohledávky)
zrušení OP:
pominou důvody (úhrada nebo započtení)
vyřazení pohledávky z UCE (postoupení, vložení do ZK jiné společnosti a nedobytnost)
základní souvztažnosti:
tvorba:559 – účetní / 391/2 – účetní OP
rozpuštění:391/2 / 559
daňové (DOP)
slouží k navrácení v minulosti zdaněných výnosů, u kterých nebyl realizován příjem (stát vrátí za urč. předpokladů odvedenou daň)
tvorba podle zákona o rezervách a zákona o daních z příjmů (zakazuje tvořit DOP k pohledávkám nabytých vkladem; DOP se neruší u pohledávek nabytých při přeměně společnosti; DOP nelze tvořit jsou-li zároveň vůči dlužníkovi závazky, u kterých lze provést zápočet)
tvoří se:
za dlužníky v insolvenčním řízení
k nepromlčeným pohledávkám po lhůtě splatnosti
z titulu ručení za celní dluh
DOP lze tvořit pouze k
Vloženo: 17.06.2009
Velikost: 224,00 kB
Komentáře
Tento materiál neobsahuje žádné komentáře.
Mohlo by tě zajímat:
Skupina předmětu EUE80E - Účetní závěrka DS
Reference vyučujících předmětu EUE80E - Účetní závěrka DS
Reference vyučujícího Ing. Ladislav Seidl
Podobné materiály
- EAE26E - Matematické metody v ekonomii a managementu - zápisky
- EAE99E - Matematické metody v ekonomii a managementu (Hradec Králové) - zápisky
- EAE82E - Matematické metody v ekonomii a managementu (Cheb) - zápisky
- EAE96E - Matematické metody v ekonomii a managementu (Jičín) - zapisky
- EAE98E - Matematické metody v ekonomii a managementu (Klatovy) - zapisky
- EAE97E - Matematické metody v ekonomii a managementu (Litoměřice)) - zápisky
- EAEA1E - Matematické metody v ekonomii a managementu (Most) - zápisky
- EAEA7E - Matematické metody v ekonomii a managementu (Sezimovo Ústí) - zápisky
- EAEA9E - Matematické metody v ekonomii a managementu (Šumperk) - zápisky
- ETE07E - Informatika I. - Shrnutí přednášek ke zkoušce
- ETE08E - Informatika I. - Shrnutí přednášek ke zkoušce
- ETE22E - Informatika I. - Shrnutí přednášek ke zkoušce
- ETE71E - Informatika I. - Shrnutí přednášek ke zkoušce
Copyright 2024 unium.cz