- Stahuj zápisky z přednášek a ostatní studijní materiály
- Zapisuj si jen kvalitní vyučující (obsáhlá databáze referencí)
- Nastav si své předměty a buď stále v obraze
- Zapoj se svojí aktivitou do soutěže o ceny
- Založ si svůj profil, aby tě tví spolužáci mohli najít
- Najdi své přátele podle místa kde bydlíš nebo školy kterou studuješ
- Diskutuj ve skupinách o tématech, které tě zajímají
Studijní materiály
Hromadně přidat materiály
Přednášky Minaříková
DSZ - Daňové systémy v zahraničí
Hodnocení materiálu:
Zjednodušená ukázka:
Stáhnout celý tento materiálDaňové systémy v zahraničí
Daně z příjmů a majetků ve vztahu k zahraničí
§ 2 z. DzP
poplatník daně – definice
viz. dále §2, odst. 2 a 4
bydliště na území v ČR => viz zákon
informace: => smlouvy o zamezení dvojího zdanění
OPATŘIT!!! smlouvy o zamezení dvojího zdanění se SR, Rakouskem, Německem, Polskem, Maďarskem
zkouška – ústní (přednášky + ostatní daně) => umět: §2, §22. §38,písm. f zákona o dani z příjmů
§ 22 z. DzP = zdroj příjmů
příjmy z činností vykonávaných prostřednictvím stálé provozovny
příjmy ze zdrojů na území ČR – závislá činnost s výjimkou písm. 8 bod 2
příjmy ze služeb s výjimkou provádění stavebně-montážních projektů
příjmy z poradenských služeb
příjmy z prodeje nemovitostí umístěných na území ČR + práva
příjmy z užívání nemovitostí + práva
příjmy nezávislé činnosti (lékař, architekt,...)
stálá provozovna: § 22, odst. 2 – pro zahr. subjekt !
se rozumí místo k výkonu činnosti poplatníků, kteří nejsou rezidenty ČR (dílna, kancelář, místo k těžbě přír. zdrojů, místo prodeje, staveniště). Staveniště se považuje za stálou provozovnu, jestliže přesáhne doba trvání staveniště 6 měsíců v jakémkoli období 12 kalendářních měsíců po sobě jdoucích.
§ 37
§ 38, písm. f – vyloučení dvojího zdanění příjmů ze zahraničí
odst. 1 – jestliže existuje smlouva o zamezení dvojího zdanění, postupuje se podle smlouvy; pokud smlouva neexistuje => postupuje se podle zákona
Metody zamezení dvojího zdanění
metoda vynětí
metoda zápočtu
ad 1) metoda vynětí
může být rozdělena na:
metoda úplného vynětí
metoda vynětí s výhradou progrese
Úplné vynětí
není k příjmu rezidenta dosaženého v zahraničí vůbec přihlíženo a daně, kterou je rezident platit ve státě, kde přiznává všechny své celosvětové příjmy, není takto vyňatým příjmem ovlivněna
u nás se nepoužívá
Vynětí s výhradou progrese
příjem dosažený v zahraničí se nezahrnuje do základu daně, ale daňová sazba, která se použije je vypočítávána s ohledem na tento vyňatý příjem
nepoužívá se
!!! V ČR se nejčastěji používá metoda vynětí s výhradou progrese zprůměrováním, která se vypočítá tak, že se teoreticky zjistí částka daně, kterou by poplatník hradil, kdyby zdaňoval v ČR i příjmy vyňaté. Takto vypočítaná daň se pak vydělí celkovým daňovým základem (včetně vyňatých příjmů). Výsledkem je průměrná sazba daně vyjádřená koeficientem k, která se použije na výpočet příjmů u zdrojů v ČR.!!!
daň vypočtená ze všech příjmů včetně příjmů vyňatých
k =
celkový základ daně před uplatněním odčit. položek
od ZD a nezdanitelných částí ZD
ad 2) metoda zápočtu
- dělí se na:
prostý
úplný
v případě zápočtu se příjmy, které byly zdaněny v zahraničí zahrnují v celé výši do ZD českého daňového rezidenta s tím, že daň uhrazená v zahraničí se odečte od daně dlužené v ČR.
Prostý zápočet
započítává se pouze taková část zahraniční daně, která by odpovídala zahraničnímu příjmu v tuzemsku
částka daně, kterou je možné započítat se stanoví podle násl. vzorce:
příjmy ze zdrojů v zahraničí
daň k zápočtu = CDP x
ZD před uplatněním položek
odčitatelných a nezdanitelných
CDP – celková daňová povinnost, která se vztahuje k příjmům plynoucí ze zdrojů na území ČR i ze zdrojů v zahraničí
nepoužívá se
Úplný zápočet
od daně dlužné v ČR se odečte celá daň zaplacená v zahraničí a to i když je vyšší než daň vypočtená z příjmů v ČR z příjmů ze zdrojů v zahraničí. Zápočet je možné provést max. do částky vzniklé daňové povinnosti v ČR.
používá se v ČR
Nemůže-li být započtena celá částka daně, má český daňový rezident právo rozdíl mezi daní zaplacenou v zahraničí a daní započtenou, uplatnit v dalším zdaňovacím období jako daňově uznatelný výdaj podle § 24 odst. 1. písm. ch. (výdaje k dosažení zajištění a udržení příjmů).
metody se použijí na předpokladu, že je uzavřena smlouva !
pokud není smlouva, vše se zdaní dle zákona o dani z příjmu)
Vzorový příklad
Alois Noha je českým daňovým rezidentem. Ve zdaňovacím období 2004 pobíral příjmy ze závislé činnosti na území ČR ve výši 500 000 Kč. Zároveň měl příjmy ze zdrojů na území Slovenska ve výši 20 000 SK ( z dividend). Z těchto dividend mu bylo sražena daň dle smlouvy o zamezení dvojího zdanění 15 %, tedy 3 000 SK. Pan Noha je svobodný. Podle smlouvy bude zamezeno dvojímu zdanění metodou zápočtu prostého.
Postup:
protože je rezident ČR, musí přiznat daň v ČR z příjmů na území ČR i z příjmů ze zahraničí (podle zákona o dani z příjmů)
může si vybrat, jestli uvede dividendové příjmy jako dílčí základ daně podle § 8 (zdanění podle § 16) nebo jako samostatný základ daně, který se daní podle § 16.
kurz který byl použit k přepočtu je 72,29 SK/100 Kč.
výhodnější je dividendy zahrnout do samostatného základu daně
1) musíme zjistit DZD § 6, 7, 8
dílčí základ daně § 6 = 500 000 Kč
DZD § 7 –
samostatný ZD podle § 8, odst. 5 a § 16 = 14 458 Kč (po přepočtu)
daň vrácená na Slovensku = 2 169 Kč
2) vypočítáme daň podle § 16, odst. 1 = 108 244 Kč (daň z příjmů v ČR i SR)
- daň ze samostatného základu daně = 2 169 Kč (podle smlouvy o zamezení dvojího zdanění) => může být započítána ta daň, která je vyšší podle § 16
Daň, kterou zaplatí v ČR je 108 244 Kč.
daňové přiznání typu B, kalkulačka
Smlouvy o zamezení dvojího zdanění
všechny mají stejnou strukturu
max. 30 článků
účinnost bývá k 1.1. násl. roku po uzavření smlouvy
existuje sbírka mezinárodních smluv – lze je najít
Slovensko – smlouva platí od roku 2003, č. 100/2003
Obsah článků
článek 1
osoby, na které se smlouva vztahuje
článek 2
daně, na které se smlouva vztahuje
článek 3
všeobecné definice (státy, mezinárodní přeprava atd.)
článek 4
definice rezidenta
článek 5
stálá provozovna (kdy vzniká, atd.)
článek 6
příjmy z nemovitostí a majetků
článek 7
zisky podniků
článek 8
případ mezinárodní dopravy
článek 9
pojem sdružených podniků
článek 10
dividendy
článek 11
úroky
článek 12
licenční poplatky
článek 13
zisky ze zcizení majetku
článek 14
nezávislá povolání
článek 15
zaměstnání
článek 16
tantiémy
článek 17
umělci a sportovci
článek 18
peníze
článek 19
veřejné funkce
článek 20
studenti, profesoři a výzkumní pracovníci
článek 21
jiné příjmy
článek 22
majetek
článek 23
zamezení dvojího zdanění
článek 24
zásada rovného nakládání
článek 25
řešení případu cestou dohody
článek 26
výměna informací (dotazování v rámci EU)
článek 27
obsahem je speciální ujednání
článek 28
diplomaté a konzulární úředníci
článek 29
vstup v platnost
článek 30
výpověď
Čl. 23 – zamezení dvojího zdanění
není vždy určena metoda – často je pouze popis jak => metodu musíme odvodit sami ze slovního popisu
se SR se majetek zdaňuje formou zápočtu
Příklad
Pan Bohatý, český daňový rezident. Podnikal a z podnikání na území ČR měl ZD = 600 000 Kč (§ 7). Na Slovensku měl stálou provozovnu a z té provozovny vytvořil ZD 1 128 000 SK. Kurz byl 72,29 SK/100 Kč.
podle čl. 23 => příjmy u stálé provozovny => zápočet prostý
Řešení
zdanit veškeré příjmy
DZD § 7 = 600 000 Kč (ČR) + 815 431 Kč (SR po přepočtu) = 1 415 431 Kč
Na Slovensku zaplatil ze stálé provozovny daň 376 500 SK, přepočteno na 272 172 Kč.
Celková daň podle § 16 (z 1 415 431 sníženého o nezd. částku 38 040) je 401 133 Kč.
Počítáme koeficient pro výpočet částky daně, kterou můžeme max. započítat
k = 815 431/1 415 431 = 0,5761 x 401 133 = 231 093 Kč => tj. částka, kterou můžeme max. započítat v ČR
rozdíl 272 172 – 231 093 = 41 079 Kč => to, co zaplatí jakoby navíc a může si to uplatnit jako daňově
uznatelný výdaj v dalším zdaň. období
Příklad
Pan Obyčejný, který je český daňový rezident, svobodný. Ze zdrojů ze závislé činnosti § 6 měl příjmy 500 000, ale byl zároveň zaměstnán ve Francii, kde vydělal 10 000 Euro a tato mzda mu byla zdaněna ve Francii. Po přepočtu 307 000 Kč.
Řešení
zdanit veškeré příjmy
Celkový ZD před odpočtem 807 500 Kč (500 000 + 307 000)
Když bychom našli smlouvu o zamezení dvojího zdanění s Francií, tak ve čl. 25 zjistíme, že použijeme metodu vynětí s výhradou progrese.
Celková daň = 807 500 – 38 040 = 206 644 Kč
Vypočítám koeficient tak, že částku daně vydělím ZD před odpočtem nezd. částky a získám koeficient.
koef. = 206 644/ 807 500 = 0 2559 => koeficient, kterým vypočítáváme celkovou daň
Koeficient => tj. průměrné procento zdanění, které bude použito na příjmy ze zdrojů na území ČR a v této fázi se již nebude přihlížet na nezdanitelné částky
Daň, kterou poplatník zaplatí v ČR vypočítáme jako 500 000 x 0,2559 (25,59 %) = 127 950 Kč
Španělsko
daňový systém – 3 úrovně:
daně stanovené centrální vládou
daně vyměřované vládami autonomních oblastí
daně vyměřované místními úřady
ad 1)
daně přímé
daně nepřímé- spotřební daň, DPH, daň z převodu majetku, kolkovné, daň z pojistných prémií
Daň z příjmů
rozmezí sazby 15-39,6 %
progresivní
odvádí se do centrálních rozpočtů
do místních rozpočtů se odvádí daň 3-8,4 %
pro PO je
daňový cizozemci platí jako FO 25 % daně a jako PO 35 %, tj. daň z kapitálových výnosů
DPH a spotřební daň
základní sazba 16 % a vztahuje se na většinu zboží a služeb
snížená sazba 7 % a je vyměřována pro potraviny s výjimkou alkoholických nápojů, farmaceutické výrobky, os. doprava, služby v hotelích a restauracích
nejnižší sazba 4 % - nejzákladnější druhy potravin (pečivo, mléko, vejce, zelenina, pro speciální farmaceutické speciality, vše pro invalidy
nepodléhá DPH – pojišťovnictví, zdravotnictví, pronájem (pro bydlení)
DPH se nevybírá na Kanárských ostrovech, ale mají tam 4,5 % Kanárskou nepřímou daň
u spotřební daně
stejné jako u nás
na Kanárských ostrovech se nevyměřuje, ale platí se z piva a alkoholu Kanárská daň
zavedená nová spotřební daň -> daň z odběru elektrického proudu
Sazby ostatních daní
daň z převodu nemovitostí – 6 % (v ČR 3 %)
daň z pojistných prémií – 6 %
daň z převodu movitých aktiv – 4 %
daň z nemovitostí – max. 1,17 %
Soc. a zdrav. pojištění
všechny firmy, které podnikají ve Španělsku mají povinnost přihlásit k soc. a zdrav. poj.
Soc. poj.
pokrývá rizika zaměstnavatele, různé nehody a pracovní úrazy
zaměstnavatel má povinnost přihlásit své zaměstnance k soc. poj.
povinnost odpracovat týdně 42,1 hod. – hlavní pracovní úvazek
na zkrácený úvazek 18,1 hod. týdně
platí volný pohyb pracovní síly
v současné době je na 9. místně ve světě v podmínkách atraktivnosti investic
Švédsko
jsou vybírány úplně nejvyšší daně – ve výši 53 % HDP
země blahobytu
velmi komplikovaný daňový systém – obrovská míra přerozdělování rozpočtových zdrojů (obrovské daně, velmi dobře organizované vzdělání a zdravotnictví, velmi dobře je postaráno o důchodce a soc. slabé občany a velmi dbají na ochranu životního prostředí)
daně se odvádí do celostátních zdrojů, tak i do místních zdrojů
poměrně rozsáhlé odvádění příspěvků do různých zdrojů soc. zabezpečení
národní a státní daně určuje parlament, ostatní určují regiony (obecní správy)
Daň z příjmů
odvádějí do SR a do samosprávního celku ( v jednotliv. samospráv. celcích se sazby liší)
celkové zdanění příjmů se pohybuje kolem 57 %
ve Švédsku se nevyplácí být příliš bohatý, protože tam je progresivní daň 85 %
daň z příjmů PO – 28 %
DPH
základní sazba daně – 25 % (nejvyšší z celé EU)
snížená sazba – 6 %
příjmy z kapitálových výnosů jsou zdaňovány sazbou 35 %
platí tam daň z kapitálu – do 900 000 švédských korun se nezdaňuje, nad 900 tisíc se zdaňuje 1,5 % (z částky přesahující 900 tisíc)
daň z bohatství – 1,5 % nad příjem 2 000 000 švédských korun
Sociální pojištění
velmi dobrý důchodový systém – plně fondově financovaný systém a zaměstnavatelé platí
Vloženo: 22.04.2009
Velikost: 187,00 kB
Komentáře
Tento materiál neobsahuje žádné komentáře.
Mohlo by tě zajímat:
Skupina předmětu DSZ - Daňové systémy v zahraničí
Reference vyučujících předmětu DSZ - Daňové systémy v zahraničí
Podobné materiály
- BIST - Bezpečnost IS/IT - Upravené přednášky z roku 07
- VF - Veřejné finance - Veřejné finance přednášky
- ZF - Základy financování - Všechny přednášky ve wordu
- NDA - Nepřímé daně - Přednášky z DPH r.2008
- DBS - Databázové systémy - Přednášky
- DFM - Datové a funkční modelování - Přednášky
- DPF - Daň z příjmu fyzických osob - Přednášky
- FA - Finanční analýza a plánování - Přednášky (2)
- FA - Finanční analýza a plánování - Přednášky
- FP - Finance podniku - Přednášky
- KIB - Kryptografie a informační zabezpečenost - Přednášky
- MIK - Mikroekonomie - Přednášky (2)
- MIK - Mikroekonomie - Přednášky
- MPO - Manažerské poradenství - Přednášky
- NDA - Nepřímé daně - Přednášky 2008
- P - Právo - Přednášky
- PSI - Počítačové sítě - Přednášky
- RPV - Řízení projektů vývoje IT/IS - Přednášky předělané do wordu
- SRKE - Soudní řízení, konkurz a exekuce - Přednášky
- TWS - Tvorba WWW stranek - Všechny přednášky
- UIKP - Úloha informací v komunikaci podniku - Přednášky
- VPC - Výstavba PC - Všechny přednášky
- ZM - Základy marketingu - Přednášky marketing
- NOP_2 - Nauka o podnikání - Přednášky
- ADS - Aplikace daňové soustavy - přednášky
- MAK - Makroekonomie - přednášky
- MAK - Makroekonomie - přednášky
- MAK - Makroekonomie - přednášky
- MAK - Makroekonomie - přednášky
- MAK - Makroekonomie - přednášky
- OOPP - Občanské, obchodní a pracovní právo - přednášky
- U1_1 - Základy účetnictví - přednášky
- Bep1P - Ekonomika podniku 1 - přednášky all of them
- Kmak1P - Makroekonomie 1 - přednášky
Copyright 2024 unium.cz