- Stahuj zápisky z přednášek a ostatní studijní materiály
- Zapisuj si jen kvalitní vyučující (obsáhlá databáze referencí)
- Nastav si své předměty a buď stále v obraze
- Zapoj se svojí aktivitou do soutěže o ceny
- Založ si svůj profil, aby tě tví spolužáci mohli najít
- Najdi své přátele podle místa kde bydlíš nebo školy kterou studuješ
- Diskutuj ve skupinách o tématech, které tě zajímají
Studijní materiály
Zjednodušená ukázka:
Stáhnout celý tento materiálEV)
pokud je účetní produkce (výrobní spotřebou nebo prodejem) větší než tvorba produkce ve sledovaném období představuje výsledná změna stavu zásob položku snižující externí výnosy (produkce vytvořená v minulých obdobích je v HV min. období)
Aktivace vnitropodnikových výkonů
aktivace zahrnujeme výkony podniku do ceny aktiva jsou-li součástí PC majetku.
Jde o případy kdy podnik sám nahrazuje neuskutečněné externí dodávky, přičemž takovéto výkony nejsou hlavním předmětem činnosti podniku
Přeprava nakoupeného materiálu, zboží, strojního zařízení provedena podnikovými dopravními prostředky, přičemž předmětem činnosti podniku nejsou přepravní činnosti
Náhradní součástka vyrobená podnikem, která se běžně nakupuje a nevyrábí se za účelem prodeje
Ve vlastní režii stavba – aktivace DM – činností podniku není stavební činnost
AP N
Pohonné hmoty
77
3mzdy řidiče3
10
AktivaceDHMN
Aktivace VPV dle ceny DHM(použití)
(odpisy)
VPV vnitropodnikové výkony
Výkaz Z/Z z provozní činnostiPřidaná hodnota
-------------------------------------------------------------------------------------------
Tržby= vlastní výkony podniku
( změna stavu zásobRozdíl po odečtení spotřebovaných
+ aktivovaný výkonnákupů od výkonů
----------------------------------------
= Výkony
----------------------------------------
- spotřebovaný materiál
- dodavatelské práce a službyspotřebované nákupy
----------------------------------------
= přidaná hodnota
- osobní náklady
- přímé daně
- odpisy DHM (včetně rezervpodle evropské direktivy
----------------------------------------!! nazpaměť !!
= výsledky hospodaření z provozní činnosti
Externí finanční náklady,DPH7. přednášky
Přímé daně:
mimo daně z příjmů (ze zisku)
silniční, z nemovitosti, z převodu nemovitostí, darovací, dědická
Externí finanční náklady
Právně podložené finanční povinnosti podniku vůči vnějšímu okolí, které zatěžují výsledek hospodaření z finanční činnosti
Právní podklad:
Ze zákona
Z uzavřených smluv (např. pojistné smlouvy, smlouvy o úvěru)
Z operací s CP a ze změny měnového kurzu, která má za následek kursové ztráty
Prodané CP
Úroky
Pojistné
Daně a poplatky
Kurzové ztráty
Externí finanční náklady nepředstavují hmotně energetické vstupy do výrobního procesu a nemají hodnototvorný charakter
Prodané cenné papíry
Součást externích finančních nákladů v okamžiku jejich úbytku při prodeji; tzn. že při nákupu CP – je to výdaj
BÚCP (A)Prodané CP (N - EFN)
Nákupprodej
Výdajnáklad
V daném okamžiku jsou zúčtované náklady v příčinné souvislosti s dosaženými tržbami a umožní vyčíslit výsledek z prodeje CP
Příčinná souvislost – umožňuje poměřovat náklady a výnosy
Způsob účtování platí pro krátkodobé i dlouhodobé cenné papíry
Úroky (placené)
= částka placená dlužníkem věřiteli z jeho pohledávky, která je stanovena % z dlužné částky
známe dvě formy úvěrů – proto máme dvě formy úroků
a) poskytování úvěru na BÚ
BÚ (A)Úvěr (P)
poskytnutí úvěru
Úroky (EFN)
splátky včetně úroků
b) poskytování úvěru přímými úhradami faktur dodavatelům
1 – poskytnutí úvěru přímou úhradouDodavatelé (P)
závazků vůči dodavatelům Z
(proplácení faktur bankou)
2 – splátky úvěru včetně úroků dle Úvěr (P)1
úvěrové smlouvyBÚ (A) Z
pozn.: v některých případech2
(např. při výstavbě ve vlastní režii)
jsou úroky placené z poskytnutýchÚroky (EFN)
investičních úvěrů součástí pořizovací ceny
dlouhodobého majetku (pomocí aktivace) – po
kolaudaci, další úroky jsou již součástí EFN
Pojistné
Poplatky do pojistných fondů, které vytváří zdroje na financování výdajů spojených s odstraňováním následků pojistných událostí
Uplatňuje se princip neekvivalence, kdy účastník pojistného platí, aniž má jistotu, že nastane pojistná událost a pojistné plnění
BÚPojistné (ostatní finanční náklady)
Úhrada pojistného
dle smluv
Zvláštní druh pojistného ze zákona
Zdravotní pojištění a sociální zabezpečení zaměstnanců
Zdravotní pojištění
Vytváří finanční zdroje, které slouží k úhradě výdajů na poskytnutou zdravotní péči (spotřeba léků, lékařská péče a využívání zdravotní techniky)
Pojištění na sociální zabezpečení
Vytváří zdroje financování výdajů poskytovaných sociálně potřebným (nemocenské pojištění, z kterého jsou uhrazovány dávky nemocenské – v pracovní neschopnosti; důchodové zabezpečení – ve stáří; pojištění na politiku zaměstnanosti – dávky v době nezaměstnanosti)
Tyto externí finanční náklady jsou zahrnovány do externích provozních nákladů, kde společně se mzdovými náklady tvoří položku osobních nákladů
Daně a poplatky
Daně = poplatky do státního rozpočtu placené na základě zákona v určité výši a určité době
Poplatky = platby do státního rozpočtu placené poplatníkem jako úhrada za správní výkon poskytnutý žadateli orgánem státní správy (úkon – výpis z katastru nemovitosti o vlastnictví; výpis z rejstříku trestů o bezúhonnosti a jiné úkony orgánů státní správy, které žadatel požaduje) – poplatky se uhrazují nákupem a vylepením kolků
Poplatní daně – nese daňové břemeno
Plátce daně – odvádí daň do státního rozpočtu
přímé daně
poplatní si daňovou povinnost vypočte a odvede ji do státního rozpočtu – je i plátce
z příjmů (ze zisku) x) , z nemovitosti xx) , silniční xx) , z převodu nemovitostí xx) , darovací, dědická
x) eviduje se odděleně od ostatních přímých daní mimo skupinu externích finančních nákladů
Z/Z
zisk před
zdaněním
přímé daně zatěžují výsledek hospodaření podniku
xx) tyto daně bezprostředně souvisí s provozní činností – proto jsou v EPN – nejedná se o hmotně energetické vstupy a nemají hodnototvorný charakter
čistá podoba daní = finanční platby ze zákona
b) nepřímé daně
poplatník a plátce daně jsou různé osoby
plátce odvádí daň za poplatníka, který nese daňové břemeno
DPH, spotřební daně na vybrané produkty, které zatěžují životní prostředí a poškozují zdraví – stát tak tlumí nežádoucí vysokou spotřebu
Jsou součástí ceny konečných produktů; nevyčíslují se v samostatné položce na základě daňového přiznání (u poplatníka – ne)
(2*5/105)
tyto daně neovlivňují výsledek hospodaření – nejsou součástí finančních nákladů podniku; ovlivňují však finanční situaci
DPH
vícestupňová nepřímá daň, kde poplatníkem je konečný spotřebitel a plátcem daně = podniky na jednotlivých stupních výrobního řetězce
Výrobní řetězec podniků A, B, C a konečného spotřebitele:
SR ABCKS
1a 2a 3a,b
1c 1b 2b
2c
3c
podniky nejsou poplatníci – nenesou daňové břemeno – uplatní si odpočet a zbytek odvedou do SR
začátek výrobního řetězce nelze jednoznačně určit, ale my jsme si ho stanovili u A (PZ = 0)
základní sazba daně = 22 %
snížená sazba daně = 5 %
1a – výkony podniku A poskytované podniku B
1b – DPH zatěžující poskytované výkony (A inkasuje od B tržbu včetně daně, která není jeho příjmem, ale příjmem SR
1c – odvod daně do SR
2a – výkony B poskytované podniku C
2b – DPH k poskytovaným výkonům
2c – odvod daně ve výši 22 – daňová povinnost podniku B je 44, ale uplatní odpočet ve výši 22, které bylo odvedeno prostřednictvím podniku A a on již odvede jenom 22
3a – prodej hotových výrobků konečnému spotřebiteli
3b – DPH přidané k ceně hotového výrobku
3c - podnik inkasuje v tržbě DPH, kterou je povinen odvést do SR – již tam bylo odvedeno podnikem A 22 a podnikem B 22 – výsledná daňový závazek podniku C je 22
celkem do SR postupnými odvody bylo odvedeno 66 – tuto daň zaplatí sám poplatník daně, kterým je spotřebitel
DPH je součástí ceny konečných produktů – spotřebitel nepodává daňové přiznání
DPH (pasivní charakter)
DPH na vstupu DPH na výstupu
(nárok na odpočet) (daňový závazek)
Výsledná daňová
povinnost
Dodavatelé MateriálTržby/výrobkyOdběratelé
1221100200244244
122
23
DPH
BÚ2244
244122 5
22224
1 – faktura dodavatele za nakoupený materiál včetně DPH 22 %
2 – úhrada faktury dodavateli včetně DPH
3 – faktura za prodané výrobky včetně DPH zaslaná odběrateli
4 – příjem tržby od odběratele na BÚ včetně DPH
5 – úhrada – odvod DPH do SR ve výši výsledné daňové povinnosti (DPH na výstupu – nárok na odpočet)
DPH (nadměrný odpočet)
5 %
22%
Pohledávka za SR – ovlivňuje peněžní toky
Kurzové ztráty, externí provozní výnosy, struktura výkazu zisku a ztráty8. přednáška
Kurzové ztráty
majetek a závazky v cizí měně – když vstupují do účetnictví - musíme přepočítat na tuzemskou v platném kurzu
v účetnictví:
v tuzemské měně
v cizí měně
kurzový rozdíl = rozdíl mezi korunovou hodnotou majetku nebo závazku v okamžiku, kdy vstupuje do účetnictví a korunovou hodnotou dle kurzového přepočtu k aktuálnímu datu s časovým posunem
kurzové rozdíly mohou vznikat:
v průběhu hospodářského období z realizace platby při úhradě pohledávek a závazků = kurzové rozdíly z realizace plateb
koncem roku při přecenění majetku a závazků = kurzové rozdíly z přecenění majetku a závazků
v obou případech se kurzové rozdíly promítají do výsledku hospodaření jako kurzové ztráty či kurzové zisky
Kurzová ztráta vzniklá u pohledávek za zahraničním odběrateli:
Odběratelé – zahraniční 100 euroBÚ
13000 Kč2900 Kč 22900 Kč
100
3Kurzová ztráta (EFN)
100
1 – počáteční stav pohledávky za zahraničním odběratele ve výši 100 EURO dle platné kurzu k datu jejího vzniku – kurz 1 : 30
2 – úhrada od zahraničního odběratele ve výši 100 EURO přijata na BÚ podle kurzového přepočtu v okamžiku realizace platby aktuálním kurzem 1 : 29 (revalvační změna kurzu – posílení tuzemské měny)
pozn.: pohledávka je uhrazena, účet odběratelé vykazuje saldo, které vyjadřuje snížení přijatých jednotek tuzemské měny, což představuje kurzovou ztrátu – 3
Kurzová ztráta vzniklá u závazku vůči zahraničnímu dodavateli:
BÚDodavatelé – zahraničníKurzová ztráta (EFN)
310023100 1 3000 (100 EURO)
1003 100
1 – počáteční stav – závazek vůči zahraničnímu dodavateli v okamžiku, kdy vstoupil do účetnictví, ve výši 100 EURO – dle kurzového přepočtu činí 3000 Kč (1 : 30)
2 – úhrada závazku vůči zahraničnímu dodavateli, k datu realizace platby platný kurz 1 : 31 (devalvační změna kurzu – oslabení tuzemské měny)
pozn.: závazek je uhrazen – účet dodavatelé vykazuje saldo, které představuje zvýšení počtu jednotek tuzemské měny potřebné k úhradě závazku a je kurzovou ztrátou
3 – kurzová ztráta (vyrovná se účet dodavatelé a zúčtujeme na vrub EFN)
Externí finanční výnosy (EFN)
= právně podložený finanční nárok podniku vůči vnějšímu okolí, která se uznává ve prospěch výsledku hospodaření z finanční činnosti
právní podklady:
obecně platné předpisy
uznaná smlouva
EFV vznikají:
Při operacích s CP
Pouze z držení CP (dividendy)
Ze změny měnového kurzu, která má za následek kurzové zisky
EFV nejsou spojeny s procesem směny, nedochází k žádné realizaci či prodeji výrobků, prací a služeb
Jejich podkladem nejsou hmotně energetické procesy X mají tedy čistě finanční charakter
Tržby za prodané CP
Úroky přijaté
Dotace a subvence
Dividendy
Kurzové zisky
Tržby z prodeje CP
Externí finanční výnos
CPProdané CP (EFV)
1001100
BÚTržba za prodané CP (EFV)
1202120
1 – úbytek CP při jejich prodeji – EFN
2 – tržba za prodané CP přijatá na BÚ
pozn.: příčinná souvislost N a V = náklad a výnos jsou v jednom stejném účetním období //// výjimku tvoří např. povinné ručení za škody způsobené motorovým vozidlem (jezdíme na bonus – nehavarujeme, ale platíme stále, aniž by došlo k pojistnému plnění)
Úroky
BÚÚroky (EFV)
1
1 – účtování přijatých úroků ve prospěch EFV – např. úroky z vkladů připsané na BÚ podniku
Dotace a subvence
Dotace = podmíněně nenávratný finanční příspěvek ze SR poskytnutý žadateli na určitý podnikatelský záměr (v rámci vyhlášených dotačních titulů)
Finanční příspěvek se stává nenávratným, pokud je podnikatel použije k jiným účelům než dle smlouvy o poskytnuté dotaci, která určuje účelové použití a způsob vyúčtování dotace
Při nedodržení podmínek musí být dotace navrácena
Dotace se účtují dle své povahy:
BÚZúčtování dotací se SRPořízení DHM
100Ostatní provozní výnosy
80280Ostatní finanční výnosy
80120
Dodavatelé80
100100100
DHM
20
1 – investiční dotace poskytnutá na pořízení DHM (snižuje pořizovací cenu, není součástí EFV i když svou povahu má tento charakter)
2 – dotace byla poskytnuta od SR na BÚ
nebo dotace poskytnutá na částečnou úhradu účelově vynaložených provozních nákladů (např. náklady na uvedení orné půdy do klidu; zatravnění orné půdy . . .)
Různé účty Provozní nákladyúčelové N v provozní činnosti
dotace
provozní
povahy
Ostatní provozní výnosy
poskytnuté dotace z PGRLF na částečnou úhradu úroků z poskytnutých úvěrů
BÚÚroky (EFN)
1017placené úroky17
příjem
Zúčtování ostatních dotacíOstatní finanční výnosy
10nárok na dotaci10
10
pozn.: provádíme účtování oddělenými obraty (brutto metoda) – platí zákaz kompenzace položek
Z/Z
1710
na dotaci není právní nárok; úspěšnost získávání dotací závisí na objemu finančních prostředků SR vyčleněných na dotace a počtu žadatelů o dotaci
Subvence = nenávratný finanční příspěvek ze SR poskytovaný k financování k určitého úkolu v rámci národního hospodářství (nepředkládá se žádost ani projekt)
BÚSubvence (ostatní FV)
Příjem subvencí
Ze SR
Dividendy
= podíl na výsledku hospodaření jiné společnosti, který vyplývá z dlouhodobého držení akcií této společnosti
stanoví s % z nominální hodnoty akcie
BÚOstatní finanční výnosy
1
1 – dividenda přijatá na BÚ ---- do finančních výnosů vstupuje zdaněná částka; uplatňuje se tzv. srážková daň u zdroje
Kurzové zisky
Kurzové zisky vzniklé při pohledávka za zahraničním odběratelem
Odběratel – zahraniční BÚKurzové zisky (EFV)
1300031002 3100
1003100
1 - pohledávka vůči zahraničnímu odběrateli 100 EURO;v době vzniku kurz 1 : 30
2 – úhrada pohledávky ve výši 3100; k datu platby kurz 1 : 31 – devalvační změna
pozn.: pohledávka je uhrazena, účet odběratelé vykazuje saldo; vyšší počet přijatých peněžních jednotek po devalvaci koruny přináší kurzové zisky – viz. Operace č. 3
Kurzové zisky vzniklé při závazku vůči zahraničnímu dodavateli
BÚDodavatelé – zahraniční Kurzové zisky (EFV)
2900 2290013000
1003100
1 - závazek vůči zahraničnímu dodavateli ve výši 3000 Kč, tj. 100 EURO při kurzu 1 : 30
2 – úhrada závazku vůči zahraničnímu dodavateli ve výši 2900, tj. 100 EURO při platném kurzu 1 : 29 – revalvační změna kurzu, která přináší kurzové zisky - 3
Kurzové zisky – přecenění pohledávek k rozvahovému dni
Odběratelé – zahraničníKurzové zisky (EFV)
(1:30)3000
100100
jedná se o pohledávku neuhrazenou k rozvahovému dni, ale při přepočtu na tuzemskou měnu – činí kurz v rozvahovém dni 1 : 31 – devalvační změna kurzu
Struktura výkazu zisku a ztráty
ve finanční sféře
+ Tržby za prodané CP
+ Úroky – přijaté
+ Dotace a subvence – ty, co jsou EFV
+ Dividendy
+ Kurzové zisky
- Náklady na prodané CP
- Úroky – placené
- Kurzové ztráty
------------------------------------------
= Výsledek hospodaření z finanční činnosti
VH z provozní činnosti
+ VH z finanční činnosti
--------------------------------
= VH z běžné činnosti
- daň z příjmů z běžné činnosti
----------------------------------------
VH z běžné činnosti po zdanění
Mimořádné náklady, mimořádné výnosy9. přednáška
Mimořádné náklady
= položky, které zatěžují výsledek hospodaření z mimořádné činnosti, které mají mimořádnou povahu a nahodilý charakter vzhledem k běžné činnosti podniku
škody
placené pokusy a penále
ztrátové pohledávky
náklady na změnu metody
opravy položek špatně zúčtovaných nákladů minulých období
Škody
Jsou kvalitativní úbytky hodnoty majetku
Manka – kvantitativní úbytky majetku, jsou součástí externích provozních nákladů nebo finančních nákladů dle povahy
MajetekŠkody (MN)
1
1 – Úbytky majetku v důsledku mimořádných příčin (takto poškozený majetek se stává nepoužitelným a vyřazuje se z užívání)
Škody:- v důsledku přírodních pohrom a katastrof (požár, povodeň, krupobití, sesuv půdy, zemětřesení . . . )
- musí být potvrzení příslušné instituce (pojišťovna, meteorologická stanice), škody se stávají daňově uznatelné v plném rozsahu
Poškozený majetek, který se opravou do původního stavu vrací zpět do užívání – účtujeme opravy a údržby (provozní N)
Manka
Nezaviněná – rozlišení dle velikosti
Do normy přirozených úbytků
Nad normu přirozených úbytků
Zaviněná
Přirozeným úbytkům nelze zabránit, normy přirozených úbytků stanoví účetní jednotka sama
Manka do výše stanovené normy u nakoupeného zboží
jsou externí provozní náklad, jako objektivně nutný N na výrobu
MateriálSpotřeba materiálu
1
u zásob vlastní výroby
VýrobkyZměna stavu výrobků
2
Pozn.: Nezaviněná manka přesahující normy a některá zaviněná manka a škody (mimo škod mimořádné povahy) se evidují na účtu manka a škody v provozních nákladech
Pokuty a penále
Pokuty
Finanční postihy placené za porušování obecně uznávaných (platných) předpisů
Viník platí státnímu orgánu
Jednorázový finanční postih
Vztah nadřazenosti (statní orgán) a podřazenosti (občan)
Penále
Časově závislý finanční postih za porušování hospodářských smluv mezi obchodními partnery nebo za nedodržení platebních podmínek dle zákona
Vztah mezi obchodními partnery, kteří jsou na stejné úrovni postavení = horizontální úroveň vztahu = rovnost
Obchodní smlouva penále stanoví
Promptní platba
Platba uskutečněná co nejdříve
Většinou do 7 dnů
BÚ, pokladnaPenále a pokuty
1
1 – z praktických důvodů jsou pokuty a penále účtovány do provozních N
Ztrátové pohledávky
Nepromlčené pohledávky po lhůtě splatnosti, které nemohly být splaceny pro nedostatečnou konkurzní podstatu dlužníka
Pouze v případě, že dlužník je v konkurzu
OdběrateléBÚ
PS 10030130
702
Ostatní mimořádné N
70
1 – částečná úhrada pohledávky z konkurzní podstaty dlužníka
2 – odpis ztrátové pohledávky, která zůstala neuhrazena pro nedostatečnou konkurzní podstatu dlužníka
Konkurz
Musí být podána žaloba (alespoň 2 obchodní partneři musí podat žalobu)
Pokud je dlužník předlužen – tzn. že závazky jsou větší než veškerý majetek a vlastní kapitál má zápornou hodnotu
ZK –20----- předlužení, firma musí sama na sebe vypsat konkurz
A 100CK 120
ZK 200
Fondy 0
Ztráta z minulých let – 220
--------------------------------
= - 20
V praxi se ztrátové pohledávky odepisují do provozních N
Nedobytné pohledávky
Nepromlčená pohledávka po lhůtě splatnosti, u které veškeré administrativní kroky směřující k úhradě nebyly úspěšné
Promlčení pohledávky podle zákona nastává po uplynutí 4 let (obchodní zákoník)
Pokud dám odběrateli podepsat listinu potvrzující jeho závazek, běží znovu lhůta promlčení 4 roky
Neprůkazné pohledávky
Nelze prokázat oprávněnost
Náklady na změnu metody
Vzniká v důsledku snížení ceny majetku v důsledku použití metody oceňování majetku
MateriálNáklady na změnu metody (MN)
PS 10020 120
1 – snížení ceny majetku v důsledku změny metody oceňování – účtuje se jako první operace hospodářského období a zajišťuje srovnatelnost zůstatků PS a KS
Opravy položek chybně zúčtovaných N (min. období)
Účtují se jako mimořádné náklady v případě, že se jedná o významné částky
Pokud jde o nevýznamné částky, pak se účtují na věcně příslušných účtech, kde došlo k chybnému účtování
Významnost částek stanoví účetních jednotka – lze procenticky z ročního obratu:
Rozhodující ( 50 % VK v jiné společnosti
Podstatný vliv 20 – 50 % VK v jiné společnosti
Různé účtyOstatní mimořádné N
(1(
( storno i doúčtování
1 – oprava chybně zúčtovaných N v min. období pokud jde o významné částky (MN)
Mimořádné výnosy
Položky uznávané ve prospěch výsledku hospodaření z mimořádné činnosti, které mají mimořádnou povahu a nahodilý charakter vzhledem k běžné činnosti
Výnosy ze změny metod
Vloženo: 15.08.2009
Velikost: 348,00 kB
Komentáře
Tento materiál neobsahuje žádné komentáře.
Copyright 2024 unium.cz