- Stahuj zápisky z přednášek a ostatní studijní materiály
- Zapisuj si jen kvalitní vyučující (obsáhlá databáze referencí)
- Nastav si své předměty a buď stále v obraze
- Zapoj se svojí aktivitou do soutěže o ceny
- Založ si svůj profil, aby tě tví spolužáci mohli najít
- Najdi své přátele podle místa kde bydlíš nebo školy kterou studuješ
- Diskutuj ve skupinách o tématech, které tě zajímají
Studijní materiály
Zjednodušená ukázka:
Stáhnout celý tento materiálebo více účtů dílčími částkami
107
3
Hospodářské operace, účetní uzávěrka a závěrka4. přednáška
Hospodářské operace, které ovlivňují vlastní kapitál
rozvahového typu
(účtují se jenom na rozvahových účtech – zachycují stavové veličiny k určitému datu)
AktivaRozvahaPasiva
++VK
--
CK
+Aktiva--Pasiva+
MajetekVlastní kapitál
1
2
1 – peněžní a nepeněžní vklad společníka do společnosti (společník s.r.o.; akcionář a.s.; člen družstva)
2 – pouze z individuálního podnikatele, který účtuje v podvojném účetnictví: výběr majetku z firmy k osobní spotřebě
Rozvaha
+-VK
-+CK
- změna struktury pasiv – mění strukturu vlastního a cizího kapitálu
3 – kapitalizace závazků při jejich úhradě předáním akcií -Vlastní kapitál (P)+
místo platby v penězíchKS
4 – snížení vlastního kapitálu, zvýšení závazků
= zúčtování nároků společníka na vypořádací podíl-Cizí kapitál+
při zániku jeho členství ve společnosti (podobně přiKS 3
vystoupení člena z družstva) 4
- vypořádací podíl = to, co bylo vloženo do
základního kapitálu a další podíl (tj. podíl na ostatních fondech)
Operace 1 až 4
tyto působivé operace nesouvisí s výrobním procesem (při nich nevznikají náklady ani výnosy z hospodářské činnosti) – mění vlastní kapitál souvztažně se změnou majetku či změnou struktury
jedná se o působivé operace rozvahového typu
výsledkového typu
účtují se na rozvahových i výsledkových účtech
Výsledkové účty zachycují průběh výrobního procesu, tzn. evidují vstupy do výrobního procesu a výstupy z výrobního procesu, který byly získány
vlastní kapitál ovlivňují nepřímo prostřednictvím zisku (zvýšení vlastního kapitálu) nebo ztráty (snížení vlastního kapitálu)
výsledkové účtují zachycují stavy tokových veličin za období od . . . do
- náklady představují vstupy do výrobního procesu
- výnosy představují výstupy z výrobního procesu
Rozvahové účtyVýsledkové účty
AktivaPasivaNákladyVýnosy
+1+
-2-
CKVK+
3
- VKCK +
4
5
6
7
7 apoložky snižující V
8
9
5 – spotřeba majetku ve výrobním procesu (materiál, prodej zboží, opotřebení dlouhodobého majetku při jeho užívání ve výrobním procesu
6 – faktura – dodavatel za poskytnuté práce a služby (např. opravářské výkony; obdobně nároky zaměstnanců na mzdy dle výplatních listin)
7 – výstup z výrobního procesu – produkce výrobků vyrobených podnikem vzatá na sklad; tržby za prodané výkony (výkony = vyprodukované výrobky a poskytnuté služby a práce) === dochází zde k duplicitě – vyloučení duplicity v zúčtovaných výkonech (při vytvoření produkce v okamžiku jejího převzetí na sklad a při prodeji téže produkce, která v procesu směny definitivně opustila podnik, je nutno proúčtovat operaci 7a jako úbytek výrobků vyskladněných k prodeji v předem stanoveném ocenění – položka snižující výnosy
8 – zánik závazků pro jejich promlčení (mimořádné výnosy); odpis dluhů promlčených dle obchodního zákoníku (4 roky) bez ohledu na sjednanou dobu splatnosti výkony poskytované zaměstnancům, které budou uhrazeny srážkou ze mzdy
9 – tento typ operace se účtuje na výsledkových účtech, ale neovlivňuje výsledek hospodaření, pouze zvyšuje obraty nákladů a výnosů o stejně velké částky – vnitropodniková faktura za opravářské výkony dílen pro jiný odběratelský úsek činnosti podniku (např. v zemědělském podniku živočišná výroba) – zúčtováno jako vnitřní obrat – interní výnosy a interní náklady
obraty nákladů – vstupují do výrobního procesu – zvýšení se účtuje na MD a tyto položky zatěžují hospodářský výsledek
výnosové účty – přírůstky se účtují na stranu D – představují výstupy z výrobního procesu (výrobní proces dal) a tyto položky zvyšují hospodářský výsledek
na opačných stranách výsledkových účtů lze účtovat položky snižující tyto účty
Hospodářský výsledek
= výnosy – náklady = zisk, který zvyšuje vlastní kapitál
všechny vynaložené náklady – vlastní kapitál zatěžují a všechny dosažené výnosy jdou ve prospěch vlastního kapitálu jako jeho zvýšení
operace 5 až 8 resp. 9 souvisí s výrobním procesem, ovlivňují vlastní kapitál nepřímo prostřednictvím výsledku hospodaření
Operace při účetní uzávěrce – uzávěrkové operace na rozvahových a výsledkových účtech
APNV
StavKZ KZStav ObratObrat
= = = =
1 23 4
KÚRÚčet zisků a ztrát
APNV
5
- uzávěrkové účty :- KÚR = konečný účet rozvažný
- ÚZZ = účet zisků a ztrát
1 – uzávěrkový převod konečných zůstatků jednotlivých účtů aktiv na KÚR (po tomto převodu jsou strany účtů aktiv vyrovnány)
2 – uzávěrkový převod zůstatků jednotlivých účtů pasiv (po tomto převodu jsou strany účtů pasiv vyrovnány)
3 – uzávěrkový převod zůstatků jednotlivých nákladových účtů na ÚZZ (strany účtů nákladů se vyrovnají)
4 – uzávěrkový převod zůstatků jednotlivých výnosových účtů na ÚZZ (strany účtů výnosů se vyrovnají)
ÚZZ vykazuje saldo – zisk, když jsou výnosy větší než náklady – toto saldo musí být ve stejné výši jako rozdíl mezi aktivy a pasivy – je to proto, že všechny výsledkové operace 5 až 8 se účtují vždy na jeden rozvahový a na jeden výsledkový účet – saldo tedy musí být stejné
5 – zisk – převod na KÚR - poslední uzávěrková operace
Pozn. 1:
Po této operaci je celý účetní systém uzavřen a nelze do něj již vpisovat (provádět dodatečné zápisy na jakýkoliv účtech; proto se podvojné účetnictví nazývá jako uzavřený systém.
Pozn. 2:
Podobně jako je vztah účtů zisků a ztrát a KÚR lez charakterizovat vztah výsledovky k Rozvaze, které jsou sestaveny na základě konečných zůstatků rozvahových účtům, resp. na základě celkových obratů výsledkových účtů.
Zisk ve výsledovce = zisk běžného období vyčíslený v rozvaze jako přírůstek vlastního kapitálu ===== kontrolní vazba.
Pozn. 3:
Ztrátu jako negativní výsledek hospodaření se zúčtuje na opačných stranách uzávěrkových účtů dle operace č. 5.
Ztráta = Aktivum, které bylo prohospodařeno – chybějící majetek = úbytek majetku za hospodářské období.
Pozn. 4:
Sestavením účetních výkazů – rozvahy a VZZ (výsledovky) je označováno jako účetní závěrka ; ale účtujeme-li na účtech – hovoříme o uzávěrce účtů.
Výsledovka5. přednáška
Výsledovka za období . . .
Náklady:
Výnosy:
provozní finanční mimořádné
provozní finanční mimořádné
výsledek hospodaření
Výsledovka = Výkaz zisku a ztráty
= výkaz o hospodařeních, který je zpracován na základě souhrnných obratů výsledkových účtů za sledované období
může být sestavena jako dvoustranná tabulka
na levé straně – náklady
na pravé straně – výnosy
direktivy č. 4 – v praxi mívá výsledovka sloupcovou úpravu
Provozní náklady externí
Představují vstupy do výrobního procesu hodnototvorného charakteru, které mají původ vně podniku (proto externí)
Výrobního procesu se účastní vždy poprvé a proto se též označují jako prvotní náklady
V praxi se používá pojem vlastní náklady podniku
Vlastní náklady jsou tvořeny:
Cenou opotřebení externě pořízených složek dlouhodobého majetku
Cenou spotřebovaného oběžného majetku
Cenou živé práce zaměstnanců vložené do výrobního procesu
Cenou dodavatelských prací a služeb
a z tohoto členění vyplývají následující nákladové druhy:
odpisy
spotřeba materiálu
mzdy
dodavatelské práce a služby
Mají hmotně energetickou povahu a hodnototvorný charakter
Reprodukční proces dlouhodobého majetku
Pořízení dlouhodobého majetku
pořizovací ceny jsou ceny pořízení zvýšené o veškeré náklady související s pořízením
Dodavatelé (P)Pořízení DHM x)DHM (A)
13
Aktivace vnitropodnikových
Výkonů (V) xx)
2
( Pořizovací
cena
1 – faktura dodavatel za nákup dlouhodobého majetku (podobně ostatní vedlejší náklady spojené s pořízením, pokud je fakturuje dodavatel – samostatná faktura)
x) jedná se o kalkulační účet, který slouží k sumarizaci výdajů spojených s pořízením dlouhodobého majetku. ( Má dáti tohoto účtu tvoří pořizovací cenu.
2 – zúčtování vnitropodnikových výkonů spojených s pořízením dlouhodobého majetku dle vnitropodnikové faktury
- kromě dodavatelských výkonů mohou být zařazeny i vnitropodnikové výkony, které se zahrnují do pořizovací ceny
xx) jde o výnosový účet, prostřednictvím kterého jsou náklady na vnitropodnikové služby zahrnuty do ceny aktiva, proto aktivace (jinak aktivovat = uvést v činnost, v život; uvést složku do ceny aktiva)
3 – převod pořizovací ceny dlouhodobého majetku na věcně příslušný účet aktiv v jediné položce (dle protokolu o převzetí) v okamžiku, kdy dlouhodobý majetek splňuje právní a technické podmínky k užívání:
např. právní podmínka u stavebních investic = vklad do katastru nemovitostí
např. technická podmínka u stavebních investic = kolaudace
Opotřebení dlouhodobého majetku v užívání
používání dlouhodobého majetku se v účetnictví zaznamenává jako opotřebení
v účetnictví míru opotřebení vyjadřují odpisy
odpis se stanoví jako podíl pořizovací ceny připadající na hospodářské období vzhledem k ekonomické době životnosti
respektuje se fyzické a morální opotřebení
funkce odpisů:
oceňovací (vyjadřuje skutečnou cenu = zůstatková účetní cena dlouhodobého majetku dle doby jeho užívání)
reprodukční – kdy zúčtováním odpisů na vrub nákladů se tvoří zdroje na pořízení či obnovu dlouhodobého majetku
o odpisech se v účetnictví účtuje nepřímo prostřednictvím účtu oprávek
rok
DHM (A) Oprávky k DM x) (-A (Odpisy DM (N)
(pozn. majetek na 10 let)1
1001010
rozdíl = zůstatková účetní ceny
x) zahrnuje kumulativní odpisy dlouhodobého majetku za dobu jeho užívání
účet má pasivní charakter, zůstatek účtu se však uvádí v aktivech se znaménkem – jako korekce pořizovací ceny majetku – jde o kontra aktivní účet (-A ( (nemůže patřit do pasiv, neboť nepředstavuje žádný kapitál, závazek, zdroj financování)
1 – odpis dlouhodobého majetku zúčtovaný na vrub nákladů
historická cenapočáteční zůstatek z minulého roku
rok
DHM (A)Oprávky DMOdpisy
10010
10210
( míra opotřebení ( odpis
za dobu užíváníběžného roku
2 – odpisy v druhém roce užívání
Aktiva
Položka
Brutto
Korekce
Netto
DHM
100
-20
80
Oprávky – vyjadřují trvalé snížení ceny majetku
toto opotřebení zachytíme v rozvaze následovně:
netto = zůstatková účetní cena
Vyřazení dlouhodobého majetku z užívání
situace – dlouhodobý majetek je už dlouho v užívání
předmětem vyřazování je nepotřebný majetek (nadbytečný, ale funkční), který je prodáván nebo neupotřebitelný majetek, který je likvidován (demontován, rozebrán, použitelné součástky jsou převzaty na sklad a ostatní je vyřazeno do šrotu); v mimořádných případech – pokud je majetek zcizen (vyjádření policie, že pachatel není dopaden) nebo poškozen (a pro toto poškození není možné i po opravě majetek použít)
zůstatková cena majetku je při vyřazení majetku z užívání jednorázově odepsána na vrub nákladů (dle způsobu vyřazení) jako mimořádný odpis
v době vyřazení musí být 100 % pořizovací ceny dlouhodobého majetku zúčtováno v nákladech a to formou řádných nebo mimořádných odpisů
DHMOprávky k DMOdpisy DM (N)
100100510070
==----
30130
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
ZC prodaného DM
(30)2(30)
Manka a škody
(30)3(30)
Škody
(30)4(30)
1 – mimořádný odpis dlouhodobého majetku při jeho vyřazení likvidací
zaúčtovaný náklad nepředstavuje tvorbu nových hodnot v BÚ
po demontáži jsou součástky převzaty na sklad aktivací – zúčtovaný náklad může být snížen výnosem z aktivace materiálu převzatého na sklad v ocenění, které odpovídá možnému použití demontáží získaných součástek
2 – mimořádný odpis zůstatkové ceny dlouhodobého majetku při jeho prodeji (následuje proúčtování tržby za prodaný majetek)
3 – mimořádný odpis zůstatkové ceny dlouhodobého majetku, který byl odcizen nebo poškozen natolik, že jej nelze dále užívat (běžné škody se evidují jako opravy)
pozn.: manka a škody jsou nákladem mimořádné povahy, který nemá hodnototvorný charakter; v současné době se uvádí manka a škody jako součást provozních nákladů
4 – mimořádný odpis zůstatkové ceny dlouhodobého majetku, který byl zničen v důsledku přírodní pohromy (katastrofy) mimořádného rozsahu
jde o mimořádný náklad, který není provozním nákladem
5 – vyřazení dlouhodobého majetku z užívání a zrušení oprávek k němu – stav majetku a i oprávek se snižuje
Reprodukční proces oběžného majetku
Pořízení zásob – dodavatelsky
Způsob A
každý přírůstek a úbytek zásob je zachycen na majetkových účtech
Dodavatelé (P)Pořízení materiálu (zboží) x)Materiál (zboží) (A)
1 3
Aktivace vnitropodnikových 4Spotřeba
služeb (V) materiálu(N)
2
mohou být vynaloženy i vedlejší náklady na pořízení materiálu (zboží) (např. na dopravu)
x) opět kalkulační účet, slouží k sumarizaci složek pořizovací ceny. Neuvádí se v rozvaze, koncem roku musí být vynulován.
1 – faktura dodavatele za nakoupený materiál
2 – vnitropodniková faktura za přepravu materiálu (zboží) provedenou vlastními dopravními prostředky
3 – převzetí nakoupených zásob na sklad (dle příjemky)
4 – úbytek materiálu – spotřebován ve výrobě dle výdejky (podobně úbytek zboží při jeho prodeji = MD prodané zboží + D zboží na skladě)
Způsob B
postup účtování, kdy každý nákup je účtován přímo do spotřeby bez zápis na majetkovém účtu
koncem roku se zůstatky majetkových účtů opravují podle výsledků inventarizace
Materiál na skladě
PZ 1001003
120
Dodavatelé 1Spotřeba materiálu
100
( 5002( 500120
1 – k 1.1. – zahrnutí počátečních zůstatků materiálu do nákladů
2 – jednotlivé dodavatelské faktury za nakoupený materiál v hospodářském období – úhrnem 500
inventarizace –zjištěn zůstatek k 31.12. ve výši 120
3 – převzetí nového zůstatku zásob dle výsledku inventarizace a současně snížení nákladů na účtu spotřeba materiálu
pozn.: způsob B není vhodný pro obchodní činnost kde je nutné průběžně porovnávat náklady na prodané zboží a tržby z prodeje zboží --- rozdíl = obchodní marže
Dodavatelské služeb, mzdy, externí provozní výnosy6. přednáška
Dodavatelské služby
služby: servisní, chemické, veterinární, poradenské, zasilatelské, telekomunikační . . .
DodavateléSlužby
1
1 – dle faktury dodavatele zaúčtovány služby
Mzdové náklady – zúčtování se zaměstnanci
účet „Zaměstnanci“ slouží výhradně pro zúčtování mzdových nároků a jejich vypořádání, jakož i nároků na sociální dávky a jejich výplaty.
Ostatní pohledávky a závazky vůči zaměstnancům jako fyzickým osobám se evidují na samostatných účtech: pohledávky za zaměstnanci a závazky vůči zaměstnancům (obyvatelstvu)
Účtování o mzdových nárocích a jejich úhradě – schéma:
účet zaměstnanci – obvykle R/P , zúčtování – A i P
PokladnaZaměstnanciMzdové náklady
91
BÚZúčtování s SR 2
5
3
Zúčtování s ISZ a ZP Zákonné sociální náklady
61/3
72/34
8zaměstnavatel větší díl zátěže
1 – nároky zaměstnanců na mzdy podle výplatních listin (dohody o pracovní činnosti – opakovaná pracovní činnost – př. 1 rok; dohody o provedení práce)
2 – srážka záloh na daň z příjmů fyzických osob – platí a provede zaměstnavatel, ale jde to z kapsy zaměstnance, neboť jemu se snižuje mzda
3 – srážka pojistného na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění zaměstnanců, kterou povinně platí jako fyzické osoby (dle zákona) (1/3 FO)
4 – pojistné na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění, které podle zákona platí zaměstnavatel za zaměstnance – jako jeho náklad (2/3 platí zaměstnavatel za zaměstnance)
Mzdové náklady + Zákonné sociální náklady = osobní náklady, které vyjadřují, jak drahá je pracovní síla pro podnikatele
Mzdové náklady – hmotně energetický vstup – hodnototvorný charakter
Zákonné sociální náklady – externí finanční náklad
------ i vlastní VN jsou zatíženy finančními náklady
5 – odvod záloh na daň z příjmů fyzických osob státnímu rozpočtu z BÚ
6, 7 – Platba pojistného hrazená ISZ (obecní, okresní nebo obvodní úřad – místně příslušný úřad – odbor sociální zabezpečení - bankovní spojení) a institucím ZP (různé – VZP, ČN . . .)
8, 9 – Výběr z BÚ a výplata čistých mezd zaměstnancům
pozn.: schéma neobsahuje nároky na sociální dávky sociálně potřebným osobám (např. nemocenské dávky) (ISZ – zaměstnanci / ISZ ----BÚ / BÚ --- zaměstnanci)
Externí provozní výnosy
Výsledky výrobního procesu, které definitivně opustily podnik a v procesu směny změnily vlastníka. Realizovaným výkonem mohou být prodané výrobky, práce a služby v tržních cenách
Odběratelé R/ATržby V/V
1
1 – faktura zaslaná odběrateli za realizované výkony (v případě prodeje za hotové zápis na vrub účtu pokladna podle PPD)
součástí externích provozních výnosů je tzv. potencionální externí výnos, který vzniká jako přírůstek zásob vlastní výroby na skladě. Jde o vyprodukované nikoliv realizované výkony, které mohou být realizovány kdykoliv v budoucnu. Vznikají ve vnitřním obratu hospodářských prostředků. Ten je zachycován na účtech výrobky, zvířata, nedokončená výroba a změna stavu zásob.
Výrobky, zvířata, nedokončená výrobaZměna stavu zásob
PZ 100
10110
32-3 PSIV = IN!
23 2
KZ10 IN!
1 – produkce výrobků vlastní výroby převzata na sklad dle příjemky (příjmový skladový doklad o převzetí výrobků)
v dané případě vznikají interní výnosy, které představují výsledky jednotlivých úseků činností v předem stanoveném ocenění dosažené ve sledovaném období
předem stanovené ocenění = vnitropodnikové ceny výrobků vyčíslené na bázi kalkulace nákladů (výsledky minulého roku nebo plánové kalkulace před zahájením činnosti v běžném roce) Jsou to defakto evidenční jednotky- pro zachycení interního výnosu. Zúčtováním produkce (ta je zachycena, když je dosažena) nesmí být v účetnictví vytvořen fiktivní zisk. (na produkci bylo vynaloženo stejně nákladů) – zvýšení nákladů znamená zvýšení výnosů a tak zvýšení daně
2 – vyskladnění výrobků k prodeji ve vnitropodnikových cenách (předem stanovené ocenění produkce) dle výdejky ze skladu (v praxi i PSIV na MD – ale obraty stran pak nemají stejný obsah – vypovídací schopnost – analytické účty)
Položka snižující interní výnosy PSIN
představuje výkony jednotlivých úseků činností vyskladnění k prodeji v předem stanoveném ocenění za sledované období
účtování operace č. 2 vylučuje duplicity ve výnosech podniků. Každý prodej se účtuje:
jako položka snižující IV v předem stanoveném ocenění
jako externí výnos (tržba) v realizačních cenách – ty mají ziskotvorný potenciál!
3 – úbytek výrobků spotřebovaných ve výrobním procesu s předem stanoveném ocenění dle výdejky ze skladu
v případě této operace vznikají interní náklady = výkony jednotlivých úseků činnosti v předem stanoveném ocenění, které se vrací zpět do výrobního procesu ve sledované období
jde o opakované vynaložení v minulosti už jednou vynaložených externích nákladů do téhož výrobního procesu, proto se tyto náklady označují též jako druhotné náklady
nositelem druhotných nákladů je tzv. meziprodukt, který přechází z 1 úseku činnosti do druhého (v rámci podniku) při postupné finalizaci produktu (RV – vyprodukované krmivo – krmení v ŽV – vejce) (vlastní (externí) náklady druhotné náklady nezvyšují ! – IN neovlivňují VH)
spotřebou výrobků vlastní výroby se mění (zvyšují) skutečné vlastní náklady jednotlivých úseků činností
skutečné vlastní náklady = externí náklady + interní náklady
změna stavu zásob
výsledkové účty – porovnání obratu
rozvahové účty – porovnání počátečních a konečných zůstatků
přírůstek zásob vlastní výroby – potencionální externí výnos vytvořený v běžném období – tyto zásoby mohou být v budoucnu kdykoliv prodány tj. přeměněny v EV
Z/Z
Tržby (realizační ceny)
+ změna stavu zásob (předem stanovené ceny)
(záporná změna stavu zásob snižuje
Vloženo: 15.08.2009
Velikost: 348,00 kB
Komentáře
Tento materiál neobsahuje žádné komentáře.
Copyright 2024 unium.cz